4. Тактическое и оперативное планирование деятельности предприятия

Тактическое планирование – это _________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

П родуктом тактического планирования является сводный план деятельности (общий бюджет) – финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения целей, поставленных на предстоящий период.

С оставление операционного плана (бюджета), осуществляемое в ходе операционного бюджетирования включает ряд этапов (рис. 6.4.).

Рис. 6.4. Схема операционного бюджетирования

Порядок составления общего бюджета предприятия рассмотрим с привлечением исходной информации условного предприятия «Мэйкон» (пример 6.1).

Пример 6.1 Предприя­тие по производству пластмассового литья «Мэйкон». Предприятие выпускает два основных вида продукции — корпуса для бытовых помп (КБП) и корпуса для насосов высокого давления (КНВД).

Данные о нормах расхода и ценах основных ви­дов прямых материалов, используемых в производстве, а также о нормах и стоимости трудозатрат на производство продукции предприя­тия (табл.1).

Таблица 1

Нормы расхода и цены основных прямых материальных ресурсов. Нормы и стоимость трудозатрат

Показатели	Цена за единицу материала и стоимость трудозатрат	Натуральные нормы расхода на единицу продукции (на 1 ед.).
		КБП	КНВД
1. Материал А	8 долл. за кг	10 кг	10 кг
2. Материал Б	10 долл. за кг	6 кг	8 кг
3. Прямые трудозатраты	20 долл. за час	4 час	6 час

Объемы предполагаемых продаж, цены реализации, а также запасы готовой продукции (табл.2).

Таблица 2

Основные базовые показатели по продукции предприятия

Показатели	Виды продукции
	КБП	КНВД
1. Ожидаемый объем продаж за год, шт.	6000	2000
2. Цена реализации продукции за одну штуку, долл.	700	900
3. Фактические остатки готовой продукции на начало планируемого периода, шт.	200	150
4. Стоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода, долл.	30 000	20 000
5. Планируемые остатки готовой продукции на конец планируемого года, шт.	1000	500

Информа­ция о запасах прямых материальных ресурсов (табл. 3).

Таблица 3

Запасы прямых материальных ресурсов

Показатели	Материал А	Материал Б
1. Фактические натуральные остатки на начало планируемого периода, кг	7000	6000
2. Планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода, кг	8500	2400

Прогнозирование объема продаж - отправной момент тактического бюджетирования. Бюджет продаж формируется высшим руководством предприятия и представляет собой предложение будущих объемов реализации продукции. Он должен содержать объем реализации продукции в натуральных и стоимостных показателях на год с разбивкой по кварталам. Для определения объема будущих продаж используют экспертные или статистические методы, проводят маркетинговые исследования. Бюджет продаж воздействует на все другие бюджеты, предопределяя объем и характер всей деятельности компании.

Бюджет продаж завода пластмассового литья «Мэйкон» (табл. 4)

Таблица 4

Бюджет продаж

Виды продукции	Плановый объем продаж, шт.	Цена за 1 ед., долл.	Плановый доход от продаж, долл.
КБП	6000	700	4 200 000
КНВД
Всего	х	х	6 000 000

Бюджет производства – это производственная программа, т.е. выраженный в натуральных показателях план выпуска продукции на бюджетный период. Суть производственного бюджетирования выражает формула:

Объем производства = Объем продаж + Запас готовой продукции на конец периода – Запас готовой продукции на начало периода

Таблица 5

Бюджет производства

Показатели	Виды продукции
	КБП, шт.	КНВД, шт.
1. Натуральный плановый объем продаж	6000
2. Планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец планируемого года	1000
3. Всего потребность (стр.1 + стр.2)	7000
4. Фактические остатки готовой продукции на начало планируемого года	200
5. Плановое натуральное количество продукции, которое должно быть произведено (стр. 3-стр. 4)	6800

На основе бюджета производства формируют:

- бюджет закупок и использования материалов

- бюджет прямых затрат на оплату труда

- бюджет ОПР.

Бюджет закупок и использования материалов показывает, сколько производственных запасов требуется для выполнения производственной программы и сколько их необходимо закупить. Расчет потребности в производственных запасах производится с учетом технологических особенностей и основываться на данных об объемах производства, удельных нормах расхода материалов, средневзвешенных ценах.

Расчет потребности в производственных запасах завода «Мэйкон» представлен в табл. 6.

Таблица 6

Расчет использования материалов

Показатели	Материал А	Материал Б
1. Натуральный расход на запланиро­ванное производство КБП (из табл. 1. и 5), кг	68 000
2. Натуральный расход на запланиро­ванное производство КНВД (из табл.1 и 5), кг	23 500
3. Всего натуральный расход прямых материальных ресурсов, кг	91 500

Суть бюджетирования закупок выражает формула:

Объем закупки = Потребление + Плановые запасы на конец планируемого периода — Фактические запасы на начало планируемого периода

Расчет закупок прямых материальных ресурсов завода «Мэйкон» показан в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Расчёт закупок материалов

Показатели	Материал А	Материал Б	Всего
1. Всего натуральный расход на запла­нированный объем производства (из табл. 6), кг	91 500		х
2. Планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода (из табл. 3), кг	8 500		х
3. Всего потребность (стр. 1+стр. 2), кг	100 000		х
4. Фактические натуральные остатки на начало планируемого периода (из табл. 3), кг	7 000		х
5. Общий натуральный объем закупок (стр. 3-стр. 4), кг	93 000		х
6. Закупочная цена 1 кг (из табл.1), долл.	8		х
7. Стоимость закупок (стр. 5 • стр.6), долл.	744 000		1 304 000

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на основе: бюджета производства и технологических норм труда, содержащихся в технологических спецификациях и др. технической документации (кол-во часов труда для изготовления 1 ед. прод., пооперационные нормы и расценки, ставки оплаты труда производственного персонала, нормы выработки и др.).

Бюджет прямых затрат на оплату труда завода «Мэй­кон» показана в табл. 8.

Таблица 8

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Виды продукции	Плановый объем производства (из табл. 5), шт.	Трудоемкость одного изделия (из табл. 1), час	Общая трудоем­кость (гр. 2 х гр. 3), час	Затраты на оплату труда (графа 4 х 20 долл., из табл.1), долл.
1	2	3	4	5
1. КБП	6 800	4	27 200	544 000
2. КНВД
3. Всего	х	х	41 300	826 000

Бюджет ОПР отражает накладные расходы, связанные с производством продукции, и формируется по статьям – в соответствии с заключенными договорами (аренды, обслуживания и др.).

Бюджет ОПР завода «Мэй­кон» показана в табл. 9.

Таблица 9

Бюджет ОПР

Статьи	Сумма, долл
1. Вспомогательные материалы непрямого использования	400 000
2. Оплата труда вспомогательных рабочих	300 000
3. Энергия на технические цели	200 000
4. Ремонтные работы (переменная часть)	100 000
5. Всего переменные ОПР	1 000 000
6. Амортизация (износ основных средств)	250 000
7. Оплата труда линейных руководителей	200 000
8. Энергия на нетехнологические цели	150 000
9. Ремонтные работы (постоянная часть)	30 000
10. Налоги на недвижимость	20 000
11. Затраты по страхованию	2 000
12. Всего постоянные ОПР	652 000
13. Всего общепроизводственные расходы (стр.5 + стр.12)	1 652 000
14. ОПР на один час общей прямой трудоемкости производственной программы (1 652 000 долл.: 41300 ч)	40

Расчет производственной себестоимости выпущенной продукции производится после согласования бюджетов продаж, производства, закупок и использования материалов, затрат на оплату труда, ОПР и осуществляется с учетом изменения остатков НЗП:

Производственная себестоимость продукции = Остаток НЗП на начало бюджетного периода + Затраты на производство - Остаток НЗП на конец бюджетного периода

Прогноз себестоимости реализованной продукции осуществляется по формуле:

Себестоимость реализованной продукции = Производственная себестоимость продукции + Остаток готовой продукции на начало бюджетного периода - Остаток готовой продукции на конец бюджетного периода

Расчет производственной себестоимости выпущенной продукции и прогноз себестоимости реализованной продукции завода «Мэй­кон» показан в табл. 10-11.

Таблица 10

Расчет производственной себестоимости выпущенной продукции

Показатели	КБП, долл.	КНВД, долл.	Всего, долл.
НЗП на начало периода	0,00	0,00	х
Затраты на производство: прямые материалы прямая зарплата общепроизводственные расходы
НЗП на конец месяца	0,00	0,00	х
Производственная себестоимость

Таблица 11

Прогноз себестоимости реализованной продукции

Показатели	КБП, долл.	КНВД, долл.	Всего, долл.
1.Остаток готовой продукции на начало периода (стр. 4 табл. 2)
2.Изготовлено продукции (стр. 4 табл. 10)
3. Остаток готовой продукции на конец периода	380 000		640 000
4. Себестоимость реализованной продукции (стр. 2+стр.1-стр.3)			3 856 000

Бюджеты операционных расходов (административно-управленческих расходов и коммерческих расходов) формируются, в основном, путём использования фактических данных предыдущего периода с их корректировкой на запланированные изменения условий деятельности (увеличение объемов продаж, выход на рынок с новым продуктом, расширение рынка сбыта, др.).

Бюджеты операционных расходов завода «Мэйкон» обобщены в табл. 12.

Заключительный этап операционного бюджетирования – составление прогноза Отчета о финансовых результатах, который должен разрабатываться на основе: бюджета продаж, прогноза себестоимости реализованной продукции, бюджетов административно-управленческих расходов, бюджета коммерческих расходов. Он показывает, какие доходы должно заработать предприятие за бюджетный период и какие затраты предусматриваются для обеспечения запланированного объема деятельности. Прогноз Отчета о финансовых результатах завода «Мэйкон» показан в табл. 13.

Таблица 12