Тема№3. Управленческий контроль издержек производства по отклонениям

Для эффективного управления себестоимостью продукции необ­ходимо осуществлять постоянный управленческий контроль за про­цессами формирования издержек производства. Управленческий кон­троль за целесообразностью и эффективностью формирования норма­лизованного (стандартизированного) во времени уровня издержек производства с помощью системной учетной информации взаимосвя­зан с планированием производственного потребления, выступающего инструментом лимитирования расходов. При этом само планирование обычно трактуется как инструмент предвидения и моделирования бу­дущих ситуаций при реализации стратегии и тактики экономического развития предприятия в отношении формирования уровня потребле­ния ресурсов, ориентированного на выполнение портфеля производ­ственных заказов. Таким образом , управленческий контроль на основе плановых показателей активно включается в систему управления стратегией и тактикой развития предприятия.

На практике контроллинговые системы в области управленческого учета издержек производства способствуют достижению заранее зада­ваемого экономического эффекта в различных сферах деятельности предприятия, в том числе при подготовке и принятии управленческих решений, текущем руководстве производственной деятельностью в це­лях регулирования влияния различных возмущающих факторов и осу­ществления инвестиционной политики для расширения традиционной деятельности либо для диверсификации последней в интересах дости­жения финансовой стабильности и гарантированной эффективности производства. При этом исходной информацией являются результаты планируемых загрузок производственных мощностей и нормализован­ного (стандартизированного) потребления ресурсов в производстве.

Оптимизация целевых издержек производства посредством пла­нирования облегчает управленческий контроль заранее задаваемого на лимитной основе уровня удельного потребления ресурсов, огра­ничиваясь при этом предотвращением негативного влияния возму­щающих факторов, что составляет основу текущего регулирования производства через учет отклонений от текущих норм и утвержден­ных на различные промежутки времени смет. Появляется возмож­ность оперативного технико-экономического и управленческого анализа производственных ситуаций на базе учетной информации об отклонениях от текущих норм расхода, что позволяет регулировать издержки производства на оптимум и применительно к сложившим­ся параметрам ресурсопотребления контролировать фактические тенденции в изменениях таких норм во времени. Следовательно, речь идет об управленческом контроле за соблюдением производст­венно-технологической дисциплины на производстве, гарантирую­щей достижение заранее задаваемого экономического эффекта, и за тенденциями в осуществлении стратегии и тактики экономического развития предприятия. Кроме того, обеспечивается управленческий контроль следующих факторов:

- изменений в ассортименте и структуре продукции применитель­но к фактически сложившимся масштабам производства;

- обоснований и методов поиска альтернативных решений;

- колебаний закупочных цен на потребляемые ресурсы в целях изы­скания возможностей соответствующего увеличения продажных цен на отдельные виды продукции при возникновении негативных ситуа­ций либо, наоборот, их уменьшения при снижении закупочных цен;

- выполнения стратегии и тактики предприятия в области обеспе­чения экономичности производственной фазы кругооборота хозяй­ственных средств по отдельным внутрипроизводственным подразде­лениям предприятия.

Системы сопоставительного управленческого контроля издержек производства по отклонениям. Применительно к условно-постоянным и условно-переменным издержкам производства их локализация по видам продукции имеет большое значение для организации систем жесткого и эластичного сопоставительного управленческого контро­ля по отклонениям.

Система жесткого сопоставительного управленческого контроля применяется в производствах с регламентируемыми производственно- технологическими процессами ресурсопотребления и аппаратурными дистанционно-управляемыми технологическими процессами изготов­ления отдельных видов продукции с их автоматическими блокировкой и регулированием. Жесткий сопоставительный контроль издержек производства базируется на лимитных заданиях, не подлежащих корректировке в зависимости от уровня загрузки производственных мощностей, ресурсопотребления и фактических условий производственной деятельности.

Система жесткого сопоставительного управленческого контроля на практике применяется редко, поскольку уровень загрузки производственных мощностей подвержен постоянным значительным колебаниям, которые приводят к существенному разрыву между плановыми и фактическими показателями, обусловливая несопоставимость в уровнях планируемых и фактических издержек производства на объем производства.

При использовании дифференцированных оценок выполнения планово-нормативных заданий по уровню издержек производства применение систем жесткого сопоставительного контроля не позволяет получать удовлетворительные результаты, особенно при значительной дифференциации степени загрузки производственных мощностей. Жесткий сопоставительный управленческий контроль издержек производства имеет смысл тогда, когда допускаются незначительные колебания фактической загрузки производственных мощностей во времени или когда плановые задания принимаются как жесткие лимиты условно-постоянных расходов на управление производством и предприятием, а также на исследование и развитие. Жесткий сопоставительный контроль применим при стабильных условиях производственно- хозяйственной деятельности в течение отчетного года, особенно на предприятиях с регламентируемыми технологическими процессами производства продукции с заранее заданной степенью загрузки производственных мощностей на основании сформированной годовой про- изводственной программы и портфеля заказов.

Система эластичного сопоставительного управленческого контроля предназначена для выявления отклонений фактических издержек производства от их планово-нормативной величины с корректировкой последних в зависимости от уровня загрузки производственных мощностей. Таким образом, плановые задания по условно-переменным и условно-постоянным издержкам производства оперативно корректируются на фактические объемы производства и потребляе­мых материальных и трудовых ресурсов с учетом степени загрузки оборудования.

Рис. 1 Схема формирования учетной информации в сопоставительном управленческом контроле издержек производства

Для переменных издержек используются скорректированные плановые задания по лимитному потреблению ресурсов, а в отношении условно-постоянных издержек производства — плановые задания с обособленным расчетом величины изменений и отклонений от норм в зависимости от степени загрузки производственных мощностей. Тем самым до­стигается соответствие уровня планово-нормативных издержек про­изводства и фактической степени загрузки установленных для эксплуатации мощностей производственного оборудования, обеспечи­вающее сопоставимость плановых и фактических издержек производ­ства применительно к сложившимся условиям производственно-хозяй­ственной деятельности предприятия. Таким образом, сопоставитель­ный контроль охватывает выявление изменений плановых удельных норм ресурсопотребления и отклонений от них по условно-перемен­ным издержкам производства и отклонений от плановых смет по условно-постоянным издержкам производства.

В условиях инфляции сопоставимость планово-нормативных и фактических издержек производства достигается измерением влия­ния стоимостных факторов через механизм их поэтапной или перио­дической индексации.

Следует констатировать, что в ходе ведения эластичного сопостави­тельного управленческого контроля можно проследить зависимость между уровнями плановых и фактических условно-переменных и условно-постоянных издержек производства применительно к фактически сложившейся загрузке производственных мощностей, а также выявить отклонения по издержкам производства и загрузке производственных мощностей (рис. 2). Поэтому как на стадиях разработки и обоснования плановых заданий, так и при их корректировке на фактические объемы производства широко используются различного рода коэффициенты-вариаторы для распределения издержек производства, косвенно-включаемых в индивидуальную себестоимость отдельных видов продукции.

Условно- переменные издержки производства

Загрузка Плановая Фактическая

Рис. 2. Результаты сопоставительного управленческого контроля издержек производства по отклонениям

Сопоставительный управленческий контроль позволяет корректиро­вать изменения норм в течение отчетного периода в расчете на фактиче­скую степень загрузки производственных мощностей. Сопоставительный управленческий контроль на основе полных издержек производства обеспечивает выявление влияния отдельных факторов на отклонения абсолютного потребления ресурсов от пере­считанного планового уровня ресурсопотребления на фактический объем производства. С управленческих позиций такое отклонение характеризуется как интегральный показатель влияния степени за­грузки производственных мощностей и персонала предприятия на отклонения, сложившиеся под влиянием изменений загрузки произ­водственных мощностей и численности явочного персонала по срав­нению с плановым. Рисунок 3 отражает схему построения сопоставительного управленческого контроля издержек производства по отклонениям.

Рис. 3. Схема построения сопоставительного управленческого контроля издержек производства по отклонениям.

Контрольные вопросы:

1. Где используется система жесткого сопоставительного управленческого контроля?

2. В чем сущность системы эластичного сопоставительного управленческого контроля?

3. В чем различие условно-переменных и условно-постоянных издержек производства?

Рекомендуемая литература:

1. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: Финансы и статисти­ка, 2001 -

336 с.

2. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета.— М.: Фи­нансы и статистика, 2000.— 160 с.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М «ЮРИСТЪ», 2003 – 618с

Интернет – ресурсы:

www.web-resurs.ru

www.moscowbooks.ru

www.jourclub.ru

Раздел№2.Учет издержек производства и себестоимости машин и оборудования

Тема№1. Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование издержек производства машин и оборудования

Формирование издержек производства машин зависит в первую очередь от технологического процесса, который делится, как правило, на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную. На заготовительной стадии металл (горячекатаный, тонколистовой и т. д.) проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовый цех) штамповку. В этих цехах формируются издержки производства поковок. На этой же стадии в литейных цехах форми­руются издержки производства различных отливок деталей. Все поковки и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха заготовления передаются на дальнейшую обработку.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего формируются издержки производства готовых деталей. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или подвергались обработке. На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, аг­регатов и формируются издержки производства готовой продукции. Собранные изделия подвергаются испытанию и затем по­ставляются на склад готовой продукции. После каждой стадии, кроме заключительной, получают полуфабрикаты (заготовки и готовые детали), которые потребляются на данном предприятии; часть из них по кооперации или в виде запасных частей продается другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислени­ем себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать формирование издержек производства отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

Контрольные вопросы:

1.Опишите стадии технологического процесса производства машин и оборудования.

2. Почему наряду с исчислени­ем себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать формирование издержек производства отдельных видов полуфабрикатов собственного производства?

Рекомендуемая литература:

1. Врублевский Н.Д. У правленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учеб. пособие.- М «Бухгалтерский учет», 2004- 376с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

2.Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции.— М.: Финансы, 1979.— 167 с.

Интернет – ресурсы:

www.concefa.ru

econprofi.ru

www.100book.ru