МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Специальность …Юриспруденция..………………………………………………....

Дисциплина ……Налоговое право………………………………………………….

…………………………………………………………………………………………

Форма обучения экстернат

Группа…ю-09…

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема …… Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды…………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Студент	Мешкова Анна Вячеславовна
	Фамилия Имя Отчество (полностью)
Руководитель
	ФИО		подпись		дата
Оценка
	прописью		подпись		дата
Нормоконтроль
	ФИО		подпись		дата

Москва, 2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3-4

1. Понятие и виды налогового контроля…………………………………….5-12

2. Принципы и задачи налогового контроля………………………………..13-19

3. Элементы налогового контроля……………………………………………20

3.1. Субъект налогового контроля……………………………………………21-22

3.2. Объект налогового контроля…………………………………………….23-25

3.3. Цели налогового контроля……………………………………………….26

3.4. Содержание налогового контроля……………………………………….27-28

4. Форма и методы налогового контроля……………………………………29-33

5. Классификация видов по месту проведения………………………….….34-38

Заключение……………………………………………………………………39

Список литературы……………………………………………………………40

Введение

Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.

При современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом.

В данное время в Российской Федерации основным органом занимающимся непосредственно налоговым контролем является Министерство по налогам и сборам. Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.

В данной курсовой работе будет непосредственно рассмотрено как осуществляется налоговый контроль – посредством, каких форм и методов, и что следует понимать под формами и методами налогового контроля.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие , в

процессе осуществления налогового контроля

Предмет исследования – совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.

Так, целью данной курсовой работы является раскрытие самого понятия и содержания налогового контроля и способов его реализации на практике: формы и методы налогового контроля.

Для достижения указанной цели решаются следующие задачи:

- определение понятие налогового контроля и его классификация по различным основаниям;

- проведение подробного анализа основных начал – принципов осуществления налогового контроля;

- выделение элементов налогового контроля;

- определение и перечисление форм налогового контроля, подробная характеристика основной формы – налоговой проверки: выездной и камеральной;

- определение методов налогового контроля, разбор каждого из методов в отдельности.

В данной курсовой я использовала различные источники, в которых затрагивалась тема налоговый контроль, это:

- конституция рФ, Налоговый кодекс, Федеральные законв;

- учебные пособия, учебники для студентов ВУЗов.

В условиях формирования новых экономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяйствующих субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Правительственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

1. Понятие и виды налогового контроля.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».

Данное определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»*;

Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения такой контроль рассматривается как этап налогообложения*, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в системе государственного контроля его характеризовали как направление. В системе управления налоговый контроль определялся как государственный институт. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что налоговый контроль рассматривается как государственный, однако некоторые авторы указывают на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица, а также в процессе осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями негосударственного финансового контроля.

«Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля»

__________________________________________________________________________________________________

1."Собрание законодательства РФ", 31.07.2006, N 31 (1 ч.)

2. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учеб.пособие

Выделяются два виды финансового контроля:

- финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса;

- финансово-хозяйственный контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования, выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов.

«С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю»*.

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и управления, к которым относятся:

- Государственная налоговая служба Российской Федерации;

- Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные;

Так же направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчинённости.

«Налоговый контроль является целью, а средствами достижения данной цели являются мероприятия налогового контроля »*.

К данным мероприятиям следует относить:

- налоговые проверки;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

____________________________________________________________________

1. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация.

2. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

(прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Также можно дать следующее определение налогового контроля.

Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресур­сов государства. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обяза­тельных платежей. Налоговый контроль призван обеспечить своевременность, полноту и правильность уплаты налоговых обязательств, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Выделение определенных видов налогового контроля, теоретическое обоснование их классификации способствует более эффективной, рациональной организации контроля, которая обеспечивает проведение своевременных и оптимально направленных контрольных мероприятий.

Налоговый контроль представляет собой управленческую, финансовую и общественно-социальную категорию. В то же время контроль можно рассматривать как часть или подсистему более сложной системы управления, так как он представляет собой совокупность взаимодействующих элементов, таких как: объект, субъекты, предмет контроля, методы и формы контрольных действий.

Рассматривая налоговый контроль как категорию, проявляющуюся в определенном пространстве и времени целесообразно его рассматривать и в зависимости от временного фактора осуществления контрольных действий и места их проведения. Таким образом, выделим 2 основных критерия определения видов налогового контроля: первый критерий – выделение видов налогового контроля в зависимости от времени и места проведения контрольных мероприятий, второй критерий – в зависимости от элемента налогового контроля.

Для выделения видов налогового контроля по первому критерию обратимся к теории управления. Так Ричард Л.Дафт и другие ученые различают: упреждающий или превентивный контроль, сопутствующий контроль и контроль с обратной связью или контроль по результатам. В теории государственного финансового контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий Билуха М., Витвицкая Н.С., Чумакова И.Ю., Коцупатрий М.М., Фенченко М.Т., Усач Б.Ф., Кинащук Л. выделяют следующие виды контроля:

1. В зависимости от времени проведения налогового контроля выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль:

- предварительный контроль «предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств»*;

- текущий или оперативный контроль – осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете и отчетности, представляемых плательщиками;

___________________________________________________________________________________________________________ 1. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой

- последующий контроль «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в

учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде

всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки»*;

3. По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и внезапный:

- Плановый контроль – подчинен определённому планированию.

- Внеплановый (внезапный) контроль – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости.

Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

5. По месту проведения:

- Камеральный контроль – проводится по месту нахождения налогового органа.

- Выездной контроль – осуществляется по месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

7. По периодичности проведения различают первоначальный и повторный:

- Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течение календарного года.

- Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверок по одним тем же налогам,

1. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996

подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

По второму критерию определения видов налогового контроля, основывающегося на характеристике и взаимосвязях элемента налогового контроля выделим следующие виды:

1. В зависимости от субъектов осуществляющих контрольную деятельность:

- налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

- таможенными органами;

- учреждениями Пенсионного фонда;

- Фондом социального страхования.

2. В зависимости от статуса подконтрольного субъекта:

- налоговый контроль организаций;

- частных предпринимателей;

- физических лиц.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности:

- Комплексный контроль – охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

- Тематический контроль – ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот.

4. В зависимости от объекта контроля выделим:

- налоговый контроль по определению начисленных и уплаченных налоговых обязательств различных налогов и сборов;

- налоговый контроль по использованию льгот и использовании различных систем налогообложения;

- налоговый контроль по постановке на учет и проверке основных реквизитов плательщика;

- налоговый контроль по проверке расчетов в наличной и безналичной форме, кассовой дисциплины;

- налоговый контроль по проверке наличия лицензий, разрешений, патентов.

5. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налогового контроля можно разделить еще на 2 подвида:

5.1. в зависимости от степени охвата предметов контроля:

- Сплошной контроль – основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени.

- Выборочный контроль – предусматривает проверку первичных документов за один или несколько месяцев.

В случае, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку

5.2. в зависимости от источников получения сведений для налогового контроля выделим:

- документальный - основанный на изучении документально зафиксированных данных, осуществляемый путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использовании других приемов;

- фактический - основанный на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляемый путем проведении инвентаризации активов налогоплательщика, проведении экспертиз и т.д.;

- встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях проверяемых лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц.

6. В зависимости от формы проведения контрольных мероприятий можно выделить:

- административное обслуживание, которое проявляется в постановке на учет физических и юридических лиц, проведению актов сверки с налогоплательщиками, подготовке налоговых разъяснений, получении объяснений от налогоплательщиков и т.д.

- проведения различных видов проверок.

Предложенная классификация видов налогового контроля показывает насколько многогранна и сложна система современного налогового контроля и в зависимости от задачи, стоящей перед исследователем классификацию можно продолжить или углубить.