- •Тема 4 налоговая система российской федерации
- •4.1. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
- •4.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов
- •4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- •4.4 Налоговое обязательство и его исполнение
- •4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
- •4.7. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора)
- •4.8. Налоговый контроль: формы и методы проведения
- •4.9. Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения
- •4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
- •4.11. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
4.11. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (В НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ) ДЕЯНИЕ (ДЕЙСТВИЕ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЗА КОТОРОЕ НК РФ УСТАНОВЛЕНА ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. НЕЗНАНИЕ ЗАКОНОВ НЕ ОСВОБОЖДАЕТ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.
Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения |
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения |
Отсутствие события налогового правонарушения |
Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств |
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения |
Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа |
Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет |
Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта |
Истечение сроков давности привлечения к ответственности |
Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения |
К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.
К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.
Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.
При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.
Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.
За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах.
Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения
Виды налоговых правонарушений |
Статья НКРФ |
Размер штрафа |
|
|
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения |
116, п. 1 |
5000 руб. |
|
|
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней |
116, п. 2 |
10 000 руб. |
|
|
Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе |
117, п. 1 |
10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. |
|
|
Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на налоговый учет в налоговом органе более трех месяцев |
117, п. 2 |
20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб. |
|
|
Виды налоговых правонарушений |
Статья НКРФ |
Размер штрафа |
|
|
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке |
118 |
5000 руб. |
|
|
Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения |
119, п. 1 |
5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. |
|
|
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока |
119, п. 2 |
30% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня |
|
|
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения |
120, п. 1 |
5000 руб. |
|
|
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода |
120, п. 2 |
15 000 руб. |
|
|
Те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы |
120, п. 3 |
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. |
|
|
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) |
122, п. 1 |
20% от неуплаченных сумм налога |
|
|
Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно |
122, п. 3 |
40% от неуплаченных сумм налога |
|
|
Виды налоговых правонарушений |
Статья НКРФ |
Размер штрафа |
||
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
123 |
20% от суммы, подлежащей перечислению |
||
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
125 |
10 000 руб. |
||
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством |
126, п. 1 |
50 руб. за каждый непредставленный документ |
||
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа |
126, п. 2 |
5000 руб. |
||
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля |
128 |
1000 руб. |
||
Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний |
128 |
3000 руб. |
||
Отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки |
129, п. 1 |
500 руб. |
||
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо _ложного перевода |
129, п. 2 |
1000 руб. |
||
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо Должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков . Налогового правонарушения |
1291, п. 1 |
1000 руб. |
||
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года |
129\ п. 2 |
5000 руб. |
|
|
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы, либо порядка регистрации изменений количества названных объектов |
1292, п. 1 |
Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения |
|
|
Те же деяния, совершенные более одного раза |
1292,п.2 |
Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес |
|
|
Виды налоговых нарушений банком и размеры установленных в соответствии с НК РФ штрафов за их совершение
Виды налоговых правонарушений |
Статья НКРФ |
Размер штрафа |
|
Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика |
132, и. 1 |
20 000 руб. |
|
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщиком |
132, п. 2 |
40 000 руб. |
|
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налогового платежа |
133 |
Пеня в размере ,/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
|
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов |
134 |
Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 10 000 рублей |
|
Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налогового авансового платежа, сбора, пеней, штрафа |
135, п. 1 |
Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
|
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа |
135, п. 2 |
30% от непоступившей в результате таких действий суммы |
|
Непредставление банком по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщика в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения |
135.1 |
10 000 руб. |
|
Налоговые нарушения — достаточно распространенное явление во всех странах. В странах — бывших республиках СССР предусмотрены следующие меры финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В Казахстане за непредставление в установленные сроки налоговой отчетности взимается штраф в размере 10% от неуплаченной суммы налогов. За занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлен штраф в размере 50% от неуплаченных сумм.
В Белоруссии непредставление налоговой декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 150% от всей суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После этого проводится перерасчет налога в зависимости от фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога. Сокрытие и занижение объектов налогообложения влечет за собой наложение штрафа в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленной от сокрытых и заниженных объектов налогообложения (за повторное нарушение в течение года штраф увеличивается до пятикратного размера суммы налога).
В Таджикистане несвоевременное представление налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в котором не представлялась декларация, но не более 25% от данной суммы. Взимаемая сумма штрафа не может быть меньше меньшей из двух величин: 25 не облагаемых налогом минимумов дохода или 100% суммы налога, указанной в декларации, и больше 250 не облагаемых налогом минимумов дохода за первый месяц, в котором не представлялась декларация. За занижение сумм налога взимается штраф в размере 10% от суммы занижения (в размере 50%, если занижение является крупным).
В Киргизии за непредставление декларации в установленные сроки взимается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 10% от суммы для физических и 20% — для юридических лиц. За неуплату налога налагается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого неуплата имела место. Несвоевременная уплата налога грозит налогоплательщику штрафом в размере не более 100% основной задолженности по налогу.
Как пример финансовой ответственности, применяемой за рубежом, приведем финансовую ответственность во Франции.
Во Франции финансовая ответственность за налоговые правонарушения в целом выше, чем в РФ. Так, если в НК РФ предусматривается, что занижение налоговой базы влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, а то же деяние, совершенное умышленно, приводит к штрафу в размере 40% от неуплаченной суммы налога, то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры:
если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчислении налога арифметические, то санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9% годовых;
если проверяющий считает ошибки умышленными, то это влечет за собой наложение штрафной санкции в размере 40%;
если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например предъявил подложные документы, то штраф увеличивается до 80%;
самая большая санкция (150% неуплаченного налога) применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке, что, по словам французских специалистов, случается нечасто, поскольку французские налогоплательщики воспитаны в духе законопослушания и в основном стараются законы не нарушать.
Во Франции практика наложения и взыскания налоговых санкций предусматривает возможность снижения предъявленного налогоплательщику штрафа, но только по договоренности налогоплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, установленный налоговым органом. Однако снижение размеров санкций не исключает начисления сумм пеней за все время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включительно.
В ряде случаев размер санкции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подает декларацию в течение определенного срока, применяется санкция в размере 40%, если более этого срока — 80%. Такой же подход закреплен в российском законодательстве. Например, согласно ст. 119 НК РФ в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взыскивается 5 или 30% от суммы налоговых платежей, не уплаченных в результате задержки представления налоговых деклараций.
Контрольные вопросы
Каково определение понятия «налоговое нарушение» в соответствии с НК РФ?
С какого возраста налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности?
Какие обстоятельства исключают привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности?
Какие обстоятельства признаются смягчающими (отягощающими) при совершении налогового правонарушения?
Какие виды налоговых нарушений, совершаемых банками, вы знаете?
Какие виды налоговых нарушений, совершаемых налогоплательщиками, вы знаете?
В чем разница в финансовой ответственности за налоговые нарушения в РФ и странах — бывших республиках СССР?
В чем состоят основные подходы к применению штрафных санкций за налоговые нарушения во Франции?
Каковы размеры штрафов за несвоевременную постановку налогоплательщиков на учет в налоговом органе?
. Существует ли градация штрафов за налоговые нарушения в результате умышленных действий налогоплательщика? Приведите примеры.