Основные элементы учетной политики в целях налогообложения прибыли

Наименование	Статья НК РФ
Организационно-технические вопросы	ст. 313
Метод определения доходов и расходов	ст. 217, 273
Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации	п. 2 ст. 288
Налоговый учет амортизируемого имущества	ст. 259
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство	п. 6 ст.254
Метод оценки покупных товаров при их реализации	п. 1 ст. 268
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии	п. 9 ст. 280
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам	ст. 266
Порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	ст. 267
Порядок уплаты налога на прибыль	ст. 286

В целях реализации налогового планирования руководство организации имеет возможность применения альтернативных вариантов использования различных элементов учетной политики.

По каждому пункту учетной политики организациям целесообразно составлять специальные расчеты, обосновывающие налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и финансовые показатели, характеризующие эффективность работы организации.

4.3.4. Налоговый учет

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации, необходимая для правильного исчисления величины его налоговых обязательств.

Необходимость налогового учета обусловлена тем, что система бухгалтерского учета, применяющаяся в настоящее время российскими организации, недостаточна для точного формирования налогооблагаемой базы.

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:

использование специфических показателей налогового учета; показатели налогового учета базируются на данных бухгалтерского учета, часто являясь производными от них, либо рассчитанными на их основе;

наличие обособленного учета затрат, относимых на себестоимость продукции либо на внереализационные расходы, но не учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли;

определение метода формирования налоговой базы; определение базы обложения для налога на добавленную стоимость и налога на прибыль находится в зависимости от метода учета выручки от реализации продукции, применяемого организацией;

определение налогового периода; в рамках одного налогового периода могут существовать различные отчетные периоды для различных видов налогов, при этом существенное значение имеет способ исчисления налоговых баз: может применяться кумулятивная система (т.е. расчет нарастающим итогом) либо некумулятивная, что имеет принципиальное значение при применении к организации штрафных санкций;

формирование специфических документов налогового учета; представляет собой технический прием налогового учета; примером документов налогового учета служат налоговые декларации, регистры налогового учета.

Данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

4.3.5.Налоговый календарь

Налоговый календарь организации представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты организации по обслуживанию налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

Налоговый календарь разрабатывается каждой организацией самостоятельно и учитывает особенности применяемого им режима налогообложения, отраслевые особенности, организационно-правовой и налоговый статус организации. При разработке налогового календаря целесообразно использовать принцип уплаты налога в последний день установленного срока платежа.

Контроль соблюдения сроков уплаты налоговых платежей представляет собой превентивную меру, направленную на предотвращение финансовых потерь организации в результате применения к ним финансовых санкций за несвоевременную либо неполную уплату в бюджет налогов и сборов.

4.4. Налоговые схемы, их разработка и использование в комплексном налоговом планировании.

Налоговое планирование предполагает разработку и использование налоговых схем, основанных на действующем законодательстве о налогах и сборах и других отраслей права с учетом предполагаемых изменений в законодательстве на будущий год.

Изменения в законодательстве о налогах и сборах могут серьезно корректировать финансовые планы и показатели деятельности налогоплательщиков. Например, резкое уменьшение ставки ЕСН с 2005 года существенно снизило общую налоговую нагрузку законопослушных налогоплательщиков и позволило им перераспределить сэкономленные средства, например, увеличив оплату труда на 10%.

Понятие «налоговая схема» появилось не из теоретических разработок, а из реальной жизни налогоплательщиков. В понимании большинства руководителей налоговое планирование — это, прежде всего, составление налоговых схем. Однако применение одной или нескольких налоговых схем не тождественно налоговому планированию. Более эффективным является использование налоговых схем в рамках комплексного финансового и налогового планирования.

Под налоговой схемой понимается такое оформление и представление экономических действий, которое позволит налогоплательщику применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.

В лексике финансистов и руководителей термин «налоговая схема» достаточно часто обозначает и идею, и механизм, и способ налогового планирования.

Построение налоговых схем является сложным этапом оптимизационного налогового планирования.

Последовательность их построения заключается в реализации последовательных этапов (табл.5).

Таблица 5

Характеристика этапов построения налоговых схем

Этап	Содержание этапа
Поиск идеи	Используются различные эвристические и творческие подходы, связанные с комплексным анализом налогового законодательства, изучением возможности минимизировать размеры отчислений по конкретным налогам
Разработка экономической модели	Решается вопрос, имеет ли найденная идея практический интерес и экономическое содержание, определяется, какой экономический эффект она может принести.
Юридическая модель	Рассматривается юридическая возможность реализации идеи, юридическое оформление и обоснование значимых деталей. Заканчивается проектами документов.
Организационная модель	Выделяются возможные организационные сложности, пути их преодоления, ответственные лица, этапы и отчетность.
Учетная модель	Вполне законченной схемой для предприятий можно считать только такую налоговую схему, в которой точно известен подход к учету и расчету бухгалтерских и налоговых показателей, определены бухгалтерские проводки. При этом следует учитывать также и конкретный вариант учетной политики предприятия. Отработанная учетная модель налоговой схемы фактически означает точное прогнозирование финансовых потоков и результатов.
Отработка деталей	Этот этап целиком прикладной и относится к возможностям и связям конкретных предприятий, а также конкретной специфике реального предприятия и региона. Все существенные для налоговой схемы детали должны быть проверены.

Среди наиболее популярных методов, используемых при разработке налоговых схем, выделяют:

• метод замены отношений и метод разделения отношений;

• метод отсрочки налогового платежа;

• метод прямого сокращения объекта налогообложения;

• метод делегирования налоговой ответственности организации - сателлиту;

• метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

• метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

• метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений организации в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.