СОДЕРЖАНИЕ

3

1. Понятие прогнозирования и планирования в налогообложении. Налоговое планирование на государственном уровне 3

1.1. Прогнозирование и планирование в налогообложении, его сущность и значение. 3

1.2. Иерархия прогнозирования и планирования в налогообложении на государственном уровне 5

1.3. Налоговый потенциал, понятие и значение в налоговом прогнозировании и планировании. 6

1.4.Стратегическое и тактическое налоговое планирование. 8

1.5. Методика планирования налоговых поступлений по отдельным видам налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами 9

1.6. Критерии и показатели оценки плановых проектировок налоговых доходов федерального бюджета. 12

2. Налоговое планирование в организации: теоретические основы 15

2.1. Понятие налогового планирования в организации. Эволюция понятия налогового планирования в организации. 15

2.2. Правовое обеспечение налогового планирования 17

2.2.1. Национальное законодательство о налогах и сборах 17

2.3. Принципы налогового планирования. 21

2.4. Классификация видов налогового планирования 33

2.5.Зарубежный опыт налогового прогнозирования и планирования 35

3. Налоговое планирование в системе управления финансами организации 38

3.1. Налоговое планирование как элемент управления финансами организации. 38

3.2. «Налоговое поле» организации 39

3.3. Налоговый паспорт организации 41

3.4. Налоговая нагрузка на организацию как обобщающий показатель, методы расчета. 42

4. Методы, инструменты и схемы налогового планирования 50

4.1. Ситуационный подход как метод налогового планирования 50

4.2. Балансовые методы в налоговом планировании 51

4.3. Инструменты налогового планирования. 53

4.3.3. Учетная политика 56

4.4. Налоговые схемы, их разработка и использование в комплексном налоговом планировании. 61

5. Методика расчета плановых налоговых обязательств 64

5.1. Алгоритм расчета плановых налоговых обязательств на год 64

5.2. Объекты налогообложения и налоговые базы, их обоснование для целей налогового планирования по отдельным налогам 65

5.3. Расчет сводного плана налоговых платежей по организации 68

5.4. Налоговое бюджетирование 69

5.5. Создание налоговых групп 74

6. Особенности налогового прогнозирования и планирования в организациях с разными объемами деятельности 82

6.1. Особенности налогового планирования в системе малого предпринимательства 82

6.2. Налоговое прогнозирование и планирование в организациях крупнейших налогоплательщиков. 83

7.1. Задачи и функции специальных налоговых служб 87

7.2 Консультационное обслуживание налогоплательщиков 89

7.4. Информационное и документальное обеспечение налогового прогнозирования и планирования 91

Библиография 94

Приложение

1. Понятие прогнозирования и планирования в налогообложении. Налоговое планирование на государственном уровне

Изучив материал данной главы, вы сможете:

- дать определение понятиям «налоговое прогнозирование» и «налоговое планирование»;

- охарактеризовать прогнозирование и планирование в налогообложении на государственном уровне;

- раскрыть понятие и содержание налогового потенциала на федеральном и региональном уровнях;

- сформулировать отличия стратегического и тактического налогового планирование на макроуровне;

- систематизировать критерии и показатели оценки плановых проектировок налоговых доходов федерального бюджета.

1.1. Прогнозирование и планирование в налогообложении, его сущность и значение.

Использование понятий «прогнозирование» и «планирование» в налогообложении не всегда однозначно толкуется специалистами.

Под прогнозированием понимают предвидение, предсказание о становлении и развитии, распространении каких-либо явлений на основании изучения специально отобранных данных. Прогнозирование становится важнейшим методом изучения и использования всей системы общественных отношений, охватывающих различные масштабы: от глобальных на международном уровне, на уровне страны и ее различных сегментов (территориальных, отраслевых), а также на уровне хозяйствующих субъектов. Одним из сегментов использования прогнозов является налоговая система.

Планирование – это намеченная на определенный период работа с указанием ее целей, содержания, объема, методов, последовательности, сроков выполнения.

Применительно к сфере налогообложения данные термины характеризуются следующими определениями и содержанием.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития Российской Федерации в целом и ее субъектов. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Налоговое планирование на государственном уровне представляет собой творческий процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике страны финансовых ресурсов для решения общегосударственных и отраслевых задач на перспективу и ближайшее будущее.

Система налогового планирования рассматривается как единство двух подсистем: государственного налогового планирования, имеющего целью формирование доходной базы федерального и территориальных бюджетов, и налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов как элемента финансового менеджмента.

На государственном уровне налоговое прогнозирование и планирование осуществляется на основе выработки прогноза социально - экономического развития страны, субъектов, муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды. Налоговое планирование позволяет обосновать налоговые доходы проектов федерального, региональных и местных бюджетов

Теоретически прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются параллеьно. Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс.

1.2. Иерархия прогнозирования и планирования в налогообложении на государственном уровне

Государственное налоговое планирование представляет собой иерархическую систему, включающую составление консолидированного бюджета, федерального бюджета, бюджетов регионального уровня.

Взаимосвязь этих уровней обусловлена структурой государственного устройства и структурой налоговой системы РФ.

На каждом уровне при обосновании налоговых доходов необходимо тесное взаимодействие исполнительной и законодательной власти. Для всех уровней общими составляющими налогового планирования являются: оценка налогового потенциала, планирование налоговых поступлений по отдельным налогам.

Налоговое планирование является составной частью бюджетно-налогового процесса и представляет собой деятельность органов государственной власти и участников налоговых отношений по:

- определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов,

- корректировке действующей системы налогов и сборов,

- обоснованию содержания объектов налогообложения, состава налоговой базы и размеров налоговых ставок,

- совершенствованию налогового законодательства,

- разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет,

- контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства.

В процессе общегосударственного налогового планирования участвуют федеральные органы исполнительной власти и их региональные структуры: Минфин РФ, Министерство экономического развития и торговли (прогноз). На основе прогноза макроэкономических показателей и анализа обобщенных сведений о фактическом поступлении налоговых платежей осуществляют плановые проектировки налоговых доходов с учетом вносимых изменений в законодательство о налогах и сборах.

Наиболее полно методологические основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны освещены в коллективной монографии под редакцией¹ Ф.К. Садыгова.

1.3. Налоговый потенциал, понятие и значение в налоговом прогнозировании и планировании.

Налоговое планирование на макроуровне включает в себя оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, которая осуществляется на основе прогноза социально-экономического развития РФ и ее субъектов. Налоговый потенциал – отражает максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства и представляет собой комплексный показатель, отражающий потенциальную способность налоговой системы генерировать бюджетные доходы (зависит от видов налогов и их отдельных элементов). Налоговый потенциал рассчитывается на основе прямой оценки показателей социально-экономического развития и их динамики с точки зрения формирования налоговых баз. Существуют и другие методы определения налогового потенциала, например, метод, основанный на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков в целом по стране или по региону на основе агрегирования проектировок, составленных по отраслям и хозяйствующим субъектам. То есть второй подход строится на агрегировании отдельных прогнозов с низовых уровней по восходящей линии. В ряде регионов вводится такой документ как налоговый паспорт организации, который рассматривается как важнейший инструмент налогового планирования на региональном уровне.

В связи с этим немаловажное значение имеет теоретическое обоснование и практическая реализация налогового потенциала, который является наиболее существенной частью финансового потенциала регионов. В широком смысле понятие "налоговый потенциал" - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом смысле, оно представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства. На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество как объективных, так и субъективных факторов. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д.

В процессе налогового планирования учитывается большой перечень различных факторов, определяющих налоговый потенциал. Основную группу факторов составляют прогнозы социально-экономического развития государства, которые разрабатываются исходя из комплексного анализа накопленного национального богатства (НБ), социальной структуры, внешнего положения РФ, состояния природных ресурсов, демографической ситуации, научно-технического потенциала и перспектив изменения указанных факторов. При этом прогнозы социально-экономического развития разрабатываются: по времени – на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную перспективу, по территории – в целом по РФ и регионам, а также по народнохозяйственным комплексам: промышленность, АПК.

1.4.Стратегическое и тактическое налоговое планирование.

В процессе налогового планирования на макроуровне учитываются конкретные прогнозы социально-экономического развития: это динамика производства и потребления, уровень и качество жизни, экологическая обстановка, социальная структура, система образования, здравоохранения, социальное обеспечение населения.

На государственном уровне существует стратегическое прогнозирование, которое основывается на результатах научных исследований, анализа развития экономики и исполнения налоговых обязательств, фактических налоговых поступлений. Краткосрочное (оперативное) налоговое планирование включает разработку годовых бюджетов, а также прогнозы налоговых поступлений в разрезе кварталов, месяцев.

Налоговое планирование на государственном уровне представляет собой ряд последовательных взаимосвязанных этапов. Первый – это анализ налоговых поступлений, оценка эффективности налоговых поступлений. Следующий этап – формулировка вариантов налогового режима на предстоящий период с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период. Это многоплановый и сложный этап. Затем оценка вариантов налогообложения в предстоящем периоде и их ранжирование. Четвертый этап – обоснование и выбор оптимального варианта. Есть разные критерии, но самый главный – это налоговая нагрузка. Следующий этап – расчет проекта налоговых доходов. Эти пять этапов являются базовыми для всех уровней государственной системы налогового планирования. Для федерального уровня существует еще один этап – определение необходимых объемов планируемых налоговых поступлений по уровням бюджетной системы. Завершающий этап – распределение налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации на соответствующий финансовый год.

1.5. Методика планирования налоговых поступлений по отдельным видам налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами

Все финансовые процессы в экономической и социальной сфере в той или иной мере воздействуют на налоговую систему. Практически все показатели социально-экономического развития страны влияют на состояние налоговой системы. Использование данных государственной статистики по таким показателям, как объем ВВП, объем промышленной продукции, инвестиции в основной капитал, уровень инфляции (индекс потребительских цен), объем сельскохозяйственной продукции, розничный товарооборот, показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, темпы их роста, позволяют выявить многие факторы и оценить степень их влияния на поступление налогов и сборов.

В соответствии с бюджетной классификацией государственное налоговое планирование включает обоснование налоговых поступлений по отдельным налогам. Методика таких расчетов по отдельным налогам различается. Вместе с тем используются общие подходы. Они заключаются в следующем:

- обоснование налоговых баз на макроуровне с учетом предоставленных налоговых льгот для различных категорий налогоплательщиков и отдельных сфер деятельности;

- определение структуры налоговых баз применительно к разным налоговым ставкам, установленным по конкретному налогу;

- прогнозирование уровня налогового администрирования и обоснование возможной собираемости налогов;

- оценка налоговых поступлений (приходящихся на планируемых год) с учетом ранее проведенной реструктуризации налоговой задолженности.

В приведенном ниже расчете поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций на 2004 год (см. табл. 1) проиллюстрированы общие методические подходы к налоговому планированию по конкретному налогу на год.

Таблица 1