Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Поскольку в случае увольнения работника организация должна выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (как за текущий, так и за прошлые года (ст. 127 ТК РФ), все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль 5.

Нарушение запрета на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ) влечет административную ответственность для организаций и их должностных лиц в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ. Если налоговый орган считает, что в результате действий работодателя было нарушено трудовое законодательство, он должен направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль за его соблюдением 6. Но сам факт нарушения организацией трудового законодательства не влияет на порядок учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы такой компенсации не подлежат налогообложению единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), но облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Кодекса).

Если законодательством предусмотрено предоставление работнику дополнительных дней отпуска (сверх 28 календарных дней), то эту компенсации можно также учесть в расходах по п. 8 ст. 255 НК РФ.

В случае, когда коллективным договором или иным внутренним документом организации предусмотрено предоставление работникам дополнительных отпусков сверх предусмотренных действующим законодательством, суммы компенсации подобных отпусков при увольнении не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 24 ст. 270 НК РФ. Соответственно, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ сумма компенсации отпуска не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Однако организация как налоговый агент обязана удержать налог на доходы физических лиц с сумм компенсации дополнительного отпуска, предоставленного в соответствии с коллективным договором (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Удержания за неотработанные дни отпуска

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация-работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности (ст. 137 ТК РФ).

Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо определить количество месяцев, которые работник отработал в течение рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев определяется путем вычитания из 12 месяцев количества отработанных месяцев.

Следует подчеркнуть, что стаж, дающий право на отпуск, определяется исходя из рабочего года, а не календарного. Рабочий год исчисляется не с 1 января, а со дня возникновения трудовых отношений между работником и организацией.

Затем определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней отпуска, приходящихся на один месяц рабочего года, на количество неотработанных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был получен ежегодный оплачиваемый отпуск, на момент увольнения. Сумму, которую надо удержать из заработной платы работника, определяют умножением среднего дневного заработка, использованного при расчете отпуска, предоставленного авансом за неотработанные месяцы рабочего года, на количество дней использованного, но не отработанного отпуска.

Часто встречающейся ошибкой является осуществление расчета среднего заработка на день увольнения работника, в то время как производить его следует исходя из среднего заработка, применяемого для расчета оплаты дней отпуска, за который производится удержание.

Удержания за неотработанные дни предоставленного работнику оплачиваемого отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

— отказ работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

— ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81);

— сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81);

— смена собственника имущества организации: в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81);

— призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83);

— восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83);

— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83);

— смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83);

— наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83).