1. Износ основных фондов

Основные производственные фонды подвергаются физичес­кому и моральному износу.

Под физическим износом понимают потерю основными фон­дами их потребительной стоимости. Например, снижение про­изводительности, утрата части функций и пр.

Физический износ происходит как при функционировании основных фондов, так и при их бездействии (например, влияние коррозии). Степень физического износа оборудования зависит от многих факторов: от конструкции и качества материалов, типа производства, специфики технологических процессов, квалифи­кации рабочих, времени фактического использования и произ­водительности оборудования и т.п.

Моральный износ основных фондов выражается в уменьше­нии их стоимости независимо от физического износа. Различа­ют моральный износ первого (I) и второго (II) рода.

Моральный износ I рода происходит тогда, когда основные фонды с аналогичными потребительскими свойствами (произво­дительностью, функциями, эксплуатационными характеристика­ми) появляются на рынке по более низкой цене. Моральный износ первого рода вызывается повышением производительнос­ти труда в отраслях, производящих основные фонды. Производ­ство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами, и они становятся дешевле.

Моральный износ II рода происходит тогда, когда по той же цене на рынке появляются основные фонды с более высоки­ми потребительскими свойствами. Моральный износ второго рода обусловлен тем, что начинается выпуск уже более эффективных машин и оборудования (выше производительность, большее ко­личество выполняемых функций, меньше энергоемкость, пр.) по такой же цене. В результате приобретение ранее выпускавшей­ся техники по старой цене становится невыгодным. Ее прихо­дится уценять, несмотря на относительно неплохое физическое состояние. Иногда использующуюся технику приходится заме­нять даже раньше физического износа.

Часто происходит смешение указанных моральных износов (т.е. I и II рода). В этом случае по более низкой цене можно купить основные фонды даже с более высокими качественными характеристиками, чем заменяемый аналог. Иными словами, новая техника оказывается и дешевле, и лучше.

Физический износ частично возмещается путем капитального ремонта, а полное возмещение (реновация) осуществляется путем замены старых машин новыми. Моральный износ основных фондов может быть возмещен за счет их модернизации.

Денежное выражение физического износа основных фондов производится путем амортизации.

4. Амортизация основных фондов

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основ­ных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью те­кущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

• формирование фондов для полного восстановления выбы­вающих основных фондов по истечении срока их службы (обес­печение простого воспроизводства);

• накопление средств для расширенного воспроизводства;

• создание системы планово-финансовых нормативов, необ­ходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов обо­рудования;

• создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

• создание фонда развития производства, науки и техники;

• стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки их полезного использования (амортизации)

Группы Минимально допустимые сроки полезного использования, лет

группа 1 - земельные участки -

группа 2 - капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством 15

группа 3 - здания 20

группа 3 - сооружения, 15

группа 3 - передаточные устройства 10

группа 4 - машины и оборудование 5

из них:

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен 2

группа 5 - транспортные средства 5

группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4

группа 7 - животные 6

группа 8 - многолетние насаждения 10

группа 9 - прочие основные средства 12

группа 10 - библиотечные фонды -

группа 11 - малоценные необоротные материальные активы -

группа 12 - временные (нетитульные) сооружения 5

группа 13 - природные ресурсы -

группа 14 - инвентарная тара 6

группа 15 - предметы проката 5

группа 16 - долгосрочные биологические активы 7

В практике хозяйствования используются следующие методы амортизации:

В целях налогообложения, начисление амортизации основных средств в налоговом учете с 01.04.2011г. осуществляеться на предприятии по методу, предусмотренному в Положении по бухгалтерскому учету 7, определенному приказом по учреждению. Методы начисления амортизации определены в подпункте 145.1.5 статьи 145 Налогового кодекса, а именно:

- прямолинейный;

- уменьшения остаточной стоимости;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивный;

- производственный.

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта от результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15 насчитывается по 1 и 5 методам, Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может насчитываться по решению плательщика налога в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

На основные средства групп 1 и 13 амортизация не насчитывается.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.