Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость

Статья 181. Требования по регистрации лиц в качестве налогоплательщиков

181.1. В случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 настоящего Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

181.2. Если лица, не зарегистрированные в качестве налогоплательщиков, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению по закону, такие лица уплачивают налог при таможенном оформлении товаров без регистрации в качестве плательщиков такого налога.

Статья 182. Добровольная регистрация налогоплательщиков

182.1. Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не являющееся налогоплательщиком в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Статья 183. Порядок регистрации налогоплательщиков

183.1. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации или принявшее решение о добровольной регистрации в качестве налогоплательщика, подает в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление.

183.2. В случае обязательной регистрации лица в качестве налогоплательщика регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 настоящего Кодекса.

183.3. В случае добровольной регистрации лица в качестве налогоплательщика регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться налогоплательщиками и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

183.4. Лица, переходящие на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения при условии, если такие лица отвечают требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 или пунктом 182.1 статьи 182 настоящего Кодекса, которая не предусматривает уплаты налога, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Датой перехода указанных лиц на общую систему налогообложения является дата их регистрации в качестве налогоплательщиков.

183.5. Лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 настоящей статьи, могут указать в заявлении желательный (запланированный) день регистрации в качестве налогоплательщика, который соответствует дате начала проведения операций или дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться налогоплательщиками и иметь право на выписку налоговых накладных.

183.6. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.

183.7. Заявление о регистрации лица в качестве налогоплательщика подается лично таким физическим лицом или непосредственно руководителем юридического лица — плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением личности и полномочий) в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица. В заявлении указываются основания для регистрации лица в качестве налогоплательщика.

183.8. Орган государственной налоговой службы отказывает в регистрации лица в качестве налогоплательщика, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставку товаров/услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 настоящего Кодекса, или если существуют обстоятельства, служащие основанием для аннулирования регистрации согласно статье 184 настоящего Кодекса.

183.9. В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица в качестве налогоплательщика орган государственной налоговой службы обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица в качестве налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации налогоплательщика, указанного в его заявлении, или в течение 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, если желательный (запланированный) день регистрации в заявлении не указан или такой день наступает ранее даты, приходящейся на последний день срока, установленного для регистрации налогоплательщика органом государственной налоговой службы. Если желательный (запланированный) день регистрации, указанный в заявлении лица, наступает по истечении 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, орган государственной налоговой службы обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица в качестве налогоплательщика не позднее желательного (запланированного) дня регистрации налогоплательщика, указанного в его заявлении.

183.10. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве налогоплательщика, считается налогоплательщиком с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 настоящего Кодекса, без права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту и получение бюджетного возмещения до момента регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

183.11. Оригинал свидетельства о регистрации налогоплательщика должен храниться таким плательщиком, а копии свидетельства, достоверность которых засвидетельствована органом государственной налоговой службы, размещаться в доступных для обзора местах в помещении налогоплательщика и во всех его филиалах (отделениях), представительствах.

183.12. Центральный орган государственной налоговой службы ведет реестр налогоплательщиков, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков.

183.13. Для информирования налогоплательщиков центральный орган государственной налоговой службы ежедекадно обнародует на своем веб-сайте:

183.13.1. данные из реестра налогоплательщиков с указанием наименования или фамилии, имени и отчества налогоплательщика, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера свидетельства о регистрации налогоплательщика, даты начала его действия;

183.13.2. информацию о лицах, лишенных регистрации в качестве налогоплательщиков по заявлению налогоплательщика, по инициативе органов государственной налоговой службы или по решению суда, а именно: об аннулированных свидетельствах о регистрации налогоплательщика с указанием индивидуальных налоговых номеров, дате аннулирования, причинах аннулирования и основаниях для аннулирования свидетельств.

183.14. Формы регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации, свидетельства о регистрации, а также положения о регистрации налогоплательщиков утверждаются центральным органом государственной налоговой службы.

183.15. В случае изменения налогоплательщиком местонахождения (места жительства) или его перевода на обслуживание в другой орган государственной налоговой службы снятие такого плательщика с учета в одном органе государственной налоговой службы и постановка на учет в другом осуществляются в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

183.16. Если в соответствии с законодательством установлен срок, на который образовано лицо, либо срок, после которого изменяются данные в свидетельстве о регистрации налогоплательщика, указанное свидетельство выдается только на такой срок.

183.17. Лицо, образованное в результате реорганизации налогоплательщика (кроме лица, образованного путем преобразования), регистрируется в качестве налогоплательщиком как другое вновь образованное лицо в порядке, определенном настоящим Кодексом, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга.

183.18. Лицу, регистрируемому в качестве налогоплательщика, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.

Индивидуальный налоговый номер содержит:

• Для юридических лиц – 12 разрядный числовой код, структура которого следующая: 7 знаков идентификационный код Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины без контрольного числа; 8 и 9 знаки – код области по системе кодирования, принятого в органах государственной налоговой службы, 10 и 11 знаки – код административного района по системе кодирования, принятого в органах государственной налоговой службы; 12 знак – контрольный разряд, алгоритм формирования которого устанавливает Центральный орган государственной налоговой службы Украины.

• Для физических лиц – 10 значный индивидуальный идентификационный номер плательщика налогов по Государственному реестру физических лиц – плательщиков налогов.

В реестр вносятся:

• Юридические и физические лица, которые в соответствие с действующим законодательством обязаны зарегистрироваться как плательщик НДС, а так же лица, которые проявили желание зарегистрироваться как плательщики НДС.

При регистрации плательщика НДС обязательно осуществляется проверка его регистрационных данных с Единым банком данных о плательщиках налога - юридических лиц или Реестра физических лиц – плательщиков налога.

Лица, зарегистрированные как плательщики НДС, могут быть сняты с регистрации не ранее чем через 24 календарных месяца после такой регистрации, если такие плательщики НДС за последние 12 текущих календарных месяца имели налогооблагаемые объемы продажи товаров (работ, услуг) менее чем 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Регистрация плательщика НДС осуществляется по заявлению лица, которое попадает под категорию плательщика налога. К заявлению прилагается платежный документ об уплате установленной суммы за Свидетельство.

Орган государственной налоговой службы в 10 – ти дневный срок выдает Свидетельство, изготовленное на специальной бумаге, которая обеспечивает защиту от подделки, или письменный отказ в выдаче Свидетельства в случае предоставления недостоверных данных. Заявление и корешок Свидетельства сохраняются в учетном отделе плательщика налога в отделе учета плательщиков налога. Лицам, у которых возникли обязательства по уплате НДС, в свидетельстве указывается дата возникновения налогового обязательства – по информации, предоставленной плательщиком.

В Реестр включаются такие виды данных:

• Идентификационный – индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, идентификационный код по ЕГРПОУ, а так же название для юридического лица; идентификационный номер из государственного реестра физических лиц и ФИО для физических лиц.

• Информационные данные об адресе, телефон юридического лица плательщика НДС, фамилии и идентификационного номера (из государственного реестра физических лиц плательщиков налога) руководителя, главного бухгалтера.

• Регистрационные данные о регистрации и снятия с регистрации как плательщика НДС в органах государственной налоговой службы.

• Классификационные данные о видах его деятельности.

• Дата окончания действия договора о совместной деятельности.

• Дата окончания договора о распределении продукции.

Статья 184. Аннулирование регистрации налогоплательщика

184.1. Регистрация действует до даты аннулирования регистрации налогоплательщика, которая проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит в случае, если:

а) какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 настоящего Кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных настоящим разделом;

б) какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных настоящим разделом;

в) какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, регистрируется в качестве плательщика единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость;

г) лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу государственной налоговой службы декларацию по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

ґ) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика, признаны решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота;

е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования) либо лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

є) физическое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, умерло, объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

з) истек срок действия свидетельства о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

и) объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки.

184.2. Аннулирование регистрации на основании, определенном в подпункте «а» пункта 184.1 настоящей статьи, осуществляется по заявлению налогоплательщика, а на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «и» пункта 184.1 настоящей статьи, может осуществляться по заявлению налогоплательщика или по самостоятельному решению соответствующего органа государственной налоговой службы. Свидетельство о регистрации налогоплательщика считается аннулированным с даты аннулирования регистрации налогоплательщика.

184.3. Орган государственной налоговой службы аннулирует регистрацию лица в качестве налогоплательщика, который подал заявление об аннулировании регистрации, если установит, что он отвечает требованиям пункта 184.1 настоящей статьи.

184.4. В случае отсутствия законных оснований для аннулирования регистрации орган государственной налоговой службы в течение 10 календарных дней после поступления заявления налогоплательщика об аннулировании регистрации предоставляет такому налогоплательщику мотивированный письменный отказ в аннулировании регистрации с пояснениями по данному вопросу.

184.5. С момента аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных.

184.6. В случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

184.7. Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации в качестве налогоплательщика обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

184.8. В случае если на дату подачи заявления об аннулировании регистрации у налогоплательщика имеются налоговые обязательства по итогам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумме уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия уплачивается в государственный бюджет. Аннулирование регистрации лица в качестве налогоплательщика происходит в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.

184.9. В случае если по итогам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных настоящим разделом, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения, или нет.

184.10. Об аннулировании регистрации налогоплательщика налоговый орган обязан в письменном виде уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.