Вопрос 48Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

Комментарий ГАРАНТа

О переклассификации ценных бумаг по оценочным категориям см. Указание ЦБР от 17 ноября 2008 г. N 2129-У

2.1. Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.

2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

2.3. Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах".

2.4. Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "удерживаемые до погашения" с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перенос со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.

При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.

2.5. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".

2.6. Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.

2.7. Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.

При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

49. Выпуск банком облигаций и векселей. Для учета выпуска бан-

ком собственных облигаций и векселей используются счета 520

15≫

≪Выпущенные облигации≫ и 523 ≪Выпущенные векселя и бан-

ковские акцепты≫. Счета пассивные, кредитовое сальдо — сто-

имость проданных бумаг, оборот по кредиту - продажа ценных

бумаг, оборот по дебету - их выкуп (гашение).

Бланки учитываются на внебалансовом счете 90701 ≪Бланки

собственных ценных бумах для распространения≫. Аналитичес-

кий учет ведется по видам ценных бумаг.

Продажа собственных облигаций или векселей по цене, выше

номинальной оформляется бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. кассы, расчетного или корреспондентских счетов (на-

пример 1200 руб.)

К-т счетов 520, 523 - в сумме номинала ценной бумаги (на-

пример, 1000 руб.),

К-т сч. 70102 ≪Доходы, полученные от операций с ценными

бумагами≫

или счета 61302 ≪Доходы будущих периодов по ценным бума-

гам≫ (200 руб.).

При продаже ценной бумаги ниже номинальной стоимости

оформляются подобные проводки с использованием счетов рас-

ходов или расходов будущих периодов.

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении

прочих операций с векселями коммерческие банки руководству-

ются Единообразным законом о переводном и простом векселе,

являющимся приложением № I к Женевской конвенции о пере-

водном и простом векселе, к которой СССР присоединился 25.11

1936 г., общими нормами гражданского законодательства Рос-

сии, а также законами и иными нормативными актами Россий-

ской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отноше-

ния.

При выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий

банк может выступать:

векселедателем простого векселя;

акцептантом переводного векселя;

одновременно векселедателем и акцептантом одного и того

же переводного векселя;

векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им к ак-

цепту; *

векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению

и авалированию векселей, содержащих обязательство по выпла-

те иностранной валюты, осуществляется в порядке, предусмот-

ренном валютным законодательством России.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обя-

зательных резервов, подлежащих депонированию в Банке Рос-

сии.

По векселю, выданному с платежом ≪по предъявлении≫ или

≪во столько-то времени после предъявления≫, в котором указы-

вается размер процентной ставки, проценты начисляются и вып-

лачиваются только при погашении векселя.

Выкуп (гашение) собственных облигаций и векселей отража-

ется в учете проводкой:

Д-т.счетов 520 ≪Выпущенные облигации≫, 523 ≪Выпущенные

векселя и банковские акцепты≫

К-т счета кассы, расчетных или корреспондентских счетов

при гашении по номиналу. При выкупе по цене выше или ниже

номинала используются соответственно счета доходов и расхо-

дов банка.__