Тема 6. Облік основних засобів та інших необоротних активів

Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів; надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби поділяються на такі групи: земельні ділянки; капітальні витрати на поліпшення земель; будинки, споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади та інвентар; робоча та продуктивна худоба; багаторічні насадження; інші основні засоби.

Для обліку основних засобів у плані рахунків передбачено рахунок 10 «Основні засоби».Основні засоби, які мають специфічні особливості і не підпадають під жодну з вищенаведених груп, відображаються в обліку на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». До них відносяться бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, тимчасові (нетитульні) споруди, природні ресурси, інвентар­на тара, предмети прокату, інші необороті матеріальні активи.

На рис. 6.1 наведено зміст записів за дебетом і кредитом рахун­ка 10 «Основні засоби».

Дебет	Рахунок 10 «Основні засоби»		Кредит
надходження основних засобів (за первісною вартістю)		вибуття основних засобів
витрати, пов’язані з поліпшенням основних засобів		сума уцінки
сума дооцінки

Рис. 6.1. Зміст господарських операцій, що відображається за рахунком 10 «Основні засоби»

Аналогічні записи здійснюються і за рахунком 11.

На кожну групу основних засобів на рахунках 10 і 11 відкрито окремий субрахунок:

Субрахунки	Рахунок 10 «Основні засоби»	Субрахунки	Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
	101 «Земельні ділянки»		111 «Бібліотечні фонди»
	102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
	103 «Будинки, споруди та передавальні пристрої»		113 «Тимчасові (нетитульні) споруди»
	104 «Машини та обладнання»		114 «Природні ресурси»
	105 «Транспортні засоби»		115 «Інвентарна тара»
	106 «Інструменти, прилади та інвентар»		116 «Предмети прокату»
	107 «Робоча і продуктивна худоба»		117 «Інші необоротні матері- альні активи»
	108 «Багаторічні насадження»
	109 «Інші основні засоби»

Надходження основних засобів здійснюється в результаті:

• придбання за плату;

• будівництво (підрядним і господарським способами);

• внесення засновниками до статутного капіталу;

• безоплатне одержання;

• отримання в обмін на неподібні об’єкти.

При передачі кожного об’єкта основних засобів в експлуатацію комісією, яка створена за наказом керівника підприємства і здійснює приймання об’єкта, складається Акт приймання пе­редачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (Ф № 03-1). В цьому документі вказується первісна вартість об’єкта, місце експлуатації, його відповідність технічним умовам.

Кожному об’єкту надається інвентарний номер, який наноситься на об’єкт і в подальшому проставляється у всіх документах, на підставі яких відбувається внутрішнє переміщення об’єк­та, або його вибуття, а також в інвентарній картці (Ф № 03-6).

Інвентарна картка — регістр аналітичного обліку основних засобів. У ній містяться такі дані: інвентарний номер, назва об’єк­та, коротка технічна характеристика, місце експлуатації, дата вве­дення в експлуатацію, рік випуску або будівництва, норма амортизації, дата вибуття з експлуатації, відомості про переоцінку, реконструкцію, модернізацію об’єкта та інші.

Придбання об’єктів основних засобів за плату, а також їхнє будівництво являють собою капітальні інвестиції підприємства, для обліку яких призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції» (рис. 6.2).

Дебет	Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»		Кредит
Витрати на придбання або створен- ня матеріальних та нематеріальних необоротних активів		Введення в дію, прийняття в експлуата­цію придбаних або створених активів

Рис. 6.2. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунком 15 «Капітальні інвестиції»

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»

153 «Придбання інших необоротних матеріальних активів»

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

155 «Формування основного стада»

Амортизація (знос) нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, який визначається підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його реконструк­ції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Фактори, які впливають на визначення строку корисного використання:

• очікуване використання об’єкта з урахуванням його потужності або продуктивності;

• фізичний та моральний знос, що передбачається;

• правові або подібні обмеження використання об’єкта.

Строк корисного використання може переглядатися у разі зміни очікуваних економічних вигод від цього об’єкта. За методом прискореного зменшення залишкової вартості річна сума амортизації розраховується як добуток залишкової вартості на початок звітного року та норми амортизації, обчис­леної, виходячи з очікуваного періоду часу, використання об’єк­та основних засобів, яка подвоюється.

Вибуття основних засобів відбувається в результаті:

• реалізації;

• ліквідації;

• безоплатної передачі;

• внеску до статутного капіталу інших підприємств;

• невідповідності критеріям визнання активом.

При вибутті основних засобів комісія, створена за наказом керів­ника підприємства, складає Акт на списання основних засобів (додаток К), в якому вказуються такі дані: первісна вартість об’єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу за час експлуатації, залишкова вартість, причина вибуття, витрати, пов’язані з вибуттям об’єкта, а також сума отриманого доходу. На підставі акта здійснюються відповідні записи в аналітичному і синтетичному обліку основних засобів.Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.

Для проведення інвентаризації на підприємстві створюється комісія наказом по підприємству,яка згідно з Основними положеннями про інвентаризацію до її початку перевіряє наявність і стан інвентарних карток (інвентарних книг тощо); наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації; наявність документів, що підтверджують наявність і рух основних засобів. У разі відсутності документів необхідно забезпечити їх відновлення, а при виявленні розходжень і неточностей в технічній документації або бухгалтерському обліку — внесення відповідних поправок і змін.Суму зносу (амортизації) об’єктів основних засобів комісія встановлює за їх фактичним станом.В інвентаризаційні описи основні засоби заносять за їх призначенням з урахуванням реконструкції, розширення або переобладнання, проведених капітальних робіт (добудова нових приміщень, надбудова поверхів тощо) або часткової ліквідації будов, тобто з урахуванням змін вартості. Інвентаризаційна комісія також встановлює винних осіб і причини, в результаті яких не знайшли відображення ті чи інші зміни в обліку.

Кожний вид основних засобів (машини, обладнання і силові установ-ки) заносять в інвентаризаційні описи з вказівкою інвентарного номера, найменування заводу-виготовлювача, призначення, року випуску, потуж-ності, конструкції тощо. Робочі тварини, велика рогата худоба, свині (матки і кнури), а також особливо цінні вівці та інші тварини включаються в описи окремо кожний, тобто індивідуально. Решта тварин обліковуються в описах за віковими і статевими групами із зазначенням кількості голів і живої маси. Під час інвентаризації забороняється змінювати присвоєні основним засобам інвентарні номери. Інвентарна картка обліку основних засобів – додаток М.

Підписані членами інвентаризаційної комісії матеріали інвентаризації затверджує керівник підприємства. За результатами інвентаризації у бухгалтерії визначаються результати — надлишки або нестачі. У разі виявлення об’єктів, що не перебувають на обліку, комісія зобов’язана включити їх в інвентаризаційний опис з вказівкою відповідних даних і технічних показників цих об’єктів.

Надлишки основних засобів на підставі порівнювальної відомості оприбутковуються. Бухгалтерія робить відповідні записи на суму надлишків (на первинну вартість необліковуваного об’єкта основних засобів):

на суму первинної вартості:

Дебет рахунка «Основні засоби»

Кредит рахунка «Інші доходи від звичайної діяльності»;

на суму зносу (амортизації):

Дебет рахунка «Інші доходи від звичайної діяльності»

Кредит рахунка «Знос основних засобів».

Проведення неправильно зарахованих до складу основних засобів

МШП:

на суму первинної вартості:

Дебет рахунка «Основні засоби»

Кредит рахунка «МШП»

на суму зносу (амортизації):

Дебет рахунка «Знос МШП»

Кредит рахунка «Знос основних засобів».

Нестачі основних засобів, виявлені в ході інвентаризації, мають бути відшкодовані винними особами, а коли винуватець не встановлений, списують на рахунок «Фінансові результати».

Виявлені нестачі списуються як процес вибуття при ліквідації.

На підприємстві роблять такі записи:

на суму амортизації (зносу):

Дебет рахунка «Знос основних засобів»

Кредит рахунка «Основні засоби»

на балансову вартість основних засобів:

Дебет рахунка «Собівартість реалізованих необоротних активів»

Кредит рахунка «Основні засоби»

на суму виявленої нестачі за рахунок винної особи:

Дебет рахунка «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків»

Кредит рахунка «Собівартість необоротних активів