Тема 12. Облік доходів та результатів діяльності

Рахунок 79 “Фінансові результати”, який використовується для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій, за призначенням і структурою відноситься до результатних (а саме операційно-результатних) рахунків. Такі рахунки призначені для виявлення результатів господарської діяльності підприємства шляхом порівняння валових доходів і валових витрат та визначення результату – прибутку чи збитків. На ньому збираються чистий дохід та всі затрати, доходи (прибутки і збитки) підприємства, які групуються в аналітичному обліку за характером прибутків і збитків.

За кредитом рахунка відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів,визначається прибуток, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток, відображаються збитки.

Рахунок 79 “Фінансові результати” для розмежування в обліку фінансових результатів від звичайної діяльності і надзвичайних подій має субрахунки:

На субрахунку 791 „Результат основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, і послуг від іншої операційної діяльності (рахунки 70 „Доходи від реалізації”, 71 „Інший операційний дохід”), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості готової продукції, товарів, робіт, і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 „Собівартість реалізації”, 92„Адміністративні витрати”, 93 „Витрати на збут”, 94 „Інші витрати операційної діяльності”).

На субрахунку 792 „Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових витрат з рахунків 95 „Фінансові витрати” та 96 „Втрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 793 „Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 97 „Інші витрати”.

На субрахунку 794 „Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 „Надзвичайні витрати”.

Аналітичний облік ведеться за видами результатів та іншими напрямками визначеними підприємством та зазначеними в обліковій політиці підприємства.

За 2009р підприэмство отримало виручку від реаізації продукції (товаврів, робіт,послуг) 999 тис.грн. Непрямі податки та інші вирахування з доходу склали 150 тис.грн . Дохід від іншої операційної діяльності

193 тис.грн. Разом чисті доходи були в сумі 1042 тис.грн. Зменшилася сума незавершеного виробництва та готової продукції до 84 тис.грн. За 2009р підприємство отримало чистого прибутку в розмірі 6 тис.грн. В додатку Ж наведено Звіт про фінансові результати.

Таблиця 10.1 Бухгалтерські проведення для визначення фінансового результату від операційної діяльності

Зміст господарської операції	Дебет рахунка		Кредит рахунка
	Номер	Найменування	Номер	Найменування
1. Списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційного доходу	701 71	“Дохід від реалізації готової продукції” “Інший операційний доход”	791	“Результат основної діяльності”
2. Списання кінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції	791	“Результат основної діяльності”	901	“Собівартість реалізованої готової продукції”
3. Списання чистого доходу від реалізації робіт (послуг)	703	“Доход від реалізації робіт і послуг”	791	“Результат основної діяльності”
4. Списання виробничої собівартості реалізованих робіт (послуг)	791	“Результат основної діяльності”	903	“Собівартість реалізованих робіт і послуг”
5. Списання кінцевого сальдо адміністративних витрат	791	“Результат основної діяльності”	92	“Адміністративні витрати”
6. Списання кінцевого сальдо витрат підприємства на збут	791	“Результат основної діяльності”	93	“Витрати на збут”
7. Списання кінцевого сальдо інших операційних витрат	791	“Результат основної діяльності”	94	“Інші операційні витрати”

Однак, як зазначалось вище, підприємство під час здійснення господарської діяльності може провадити фінансову, інвестиційну, іншу звичайну діяльність, а також можуть виникати надзвичайні події. Фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій можна відобразити в таблиці (табл.10.2, 10.3).

Таблиця 10.2 Бухгалтерські проведення для визначення фінансових результатів від звичайної діяльності (окрім операційної)

Зміст господарської операції	Дебет рахунка				Кредит рахунка
	Номер		Найменування		Номер		Найменування
1. Списання кінцевого сальдо доходів від участі в капіталі	721 722 723		“Доход від інвестицій в асоційовані підприємства” “Доход від спільної діяльності” “Доход від інвестицій в дочірні підприємства”		792		“Результат фінансових операцій”
2. Списання кінцевого сальдо фінансових витрат і втрат від участі в капіталі	792		“Результат фінансових операцій”		95 96		“Фінансові витрати” “Втрати від участі в капіталі”
3. Списання інших фінансових доходів	731 732 733		“Дивіденди одержані” “Відсотки одержані” “Інші доходи від фінансових операцій”		792		“Результат фінансових операцій”
4. Списання кінцевого сальдо інших доходів звичайної діяльності	74		“Інші доходи”		793		“Результат іншої звичайної діяльності”
5. Списання кінцевого сальдо інших витрат	793		“Результат іншої звичайної діяльності ”		97		“Інші витрати”
6. Списання суми витрат податку на прибуток від звичайної діяльності		79		“Фінансові результати”		981		“Податок на прибуток від звичайної діяльності”

Таблиця 10.3 Бухгалтерські проведення для визначення фінансового результату від надзвичайних подій

Зміст господарської операції	Дебет рахунка		Кредит рахунка
	Номер	Найменування	Номер	Найменування
1. Списання кінцевого сальдо надзвичайних доходів	75	“Надзвичайні доходи”	794	“Результат надзвичайних подій”
2. Списання кінцевого сальдо надзвичайних витрат	794	“Результат надзвичайних подій”	99	“Надзвичайні витрати”
3. Списання суми витрат податку на прибуток від надзвичайної діяльності	794	“Результат надзвичайних подій”	982	“Податок на прибуток від надзвичайних подій

Таблиця 10.4. Кореспонденція господарських операцій по відображенню фінансових результатів на рахунках бухгалтерського обліку

№п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредет
1	Одержано предоплату від реалізації молока	311	681	2000
2	Нараховано податкові зобовязання по ПДВ	643	641	333,33
3	Отримано доход при відвантаженні молока	361	701	2000
4	Відображено податкові зобовязання з ПДВ	701	643	333,33
5	Відображено собівартість реалізованого молока	901	26	1245
6	Зараховано заборгованість	681	361	2000
7	Віднесено витрати на рахунок фінансових результатів	791	901	1245
8	Віднесено доходи на рахунок фінансових результатів	701	791	1666,67
9	Визначено фінансовий результат (прибуток, збиток)	791	441	333,33