Учет товарных операций

Торговля - это отрасль хозяйства и вид предпринимательской деятельности направленный на удовлетворение покупательного спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного питания.

Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли связанный с реализацией товаров производителями или дальнейшего использования в розничной торговле.

Мелко-оптовая торговля - это разновидность оптовой торговли связанной с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте.

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Оптовая цена - это цена предприятия минус себестоимость + наценка (прибыль). Наценка необходима для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная цена включает в себя:

Оптовую цену + наценку

Договорная цена - устанавливается по договоренности между производителями и потребителями товаров.

Свободная рыночная цена - это цена которая устанавливается продавцом с учетом коньюнктуры рынка, т е спроса и предложения.

Покупная цена - это цена по которой приобретается товар или это покупная стоимость товара без НДС. В покупную стоимость согласно учетной политики могут включаться затраты связанные с его приобретением.

Продажная цена - это цена по которой товары реализуются оптом, мелким оптом, в розницу.

Торговая наценка ( надбавка ) - это добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов ( издержек обращения ), а так же получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Она может устанавливаться в % покупной стоимости, а может в обсалютных суммах.

Торговая наценка = продажная цена - покупная стоимость.

Товары – это часть МПЗ организации приобретенная или полученная от юр. Или физ. лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки.

В оптовой торговле товары оцениваются по покупным ценам (в сумме фактических затрат на приобретение)

В розничной торговле разрешается вести учет товаров как в покупных так и в продажных ценах

В бух. балансе остатки товаров как в оптовой торговле так и в розничной отражается только по покупным ценам.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться либо в стоимость товаров, либо в состав расходов на продажу.

Учет поступления товаров ведется на сч. 41 «товары», к которому открывают соответственные субсчета. Поступления товаров можно отражать с использованием счетов 15 и 16 в порядке аналогичном для учета операций с материалами.

Товары, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002«Товарные материальные ценности принятые на хранение».

Организации – покупатели отражают на сч. 002 товары:

А) принятые на хранение в случае отказа покупателя на законных основаниях оплачивать товар

Б) товары не оплачены или запрещены к расходованию по условиям договора до момента их оплаты.

Организации – поставщики учитывают на сч. 002 оплаченные покупателем товары которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам не зависящим от организации.

Сч 004 «Товары принятые на комиссию» используются организациями – комиссионерами для учета наличия и движения товаров принятых на комиссию по условиям договора.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемым по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости единицы;

2. по средней себестоимости;

3. метод ФИФО;

4. метод ЛИФО ( с 2007 г. В НУ отмерен).

Если организация при приобретении товара использования сч. 15 и 16, то при продаже (отгрузке) товаров отклонение учетных цен приобретенных товаров от их фактической себестоимости списывается в Дт 90 «Продажи» (сч. 45) полностью либо пропорционально стоимости проданных в отчетном месяце товаров, в зависимости от принятой организацией учетной политике.

Себестоимость реализованных товаров включает покупную стоимость реализованных товаров и приходящиеся на них издержки обращения (расходы на продажу).

Задачи учета товарных операций:

1. Проверка правильности документального оформления товарных операций.

1. Своевременное и правильное их отражение в учете.

2. Контроль за товарными запасами, выявление не ходовых залежалых и не доброкачественных товаров.

3. Контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями.

4. Контроль за своевременностью и правильностью расчетов с бюджетом.

5. Контроль за использованием банковского кредита.

6. Контроль за наличием и использованием д с.

7. Контроль за качественным и своевременным проведением инвентразации товаров, тары.

В основе хоз деятельности торгового предприятия лежат процессы:

1. Заготовление.

1. Хранение .

2. Реализация товара.

Для учета и контроля за движением и остатка товаров в оптовой торговле предусмотрен счет 41.1 "товары на складе" ; для тары счет 41.3 " тара под товаром и парожня". Так же используюется счет 60,62,19 «входной НДС»,68 «выходной НДС».

Оптовое предприятие является связующим звеном между производителем товаров и розничным звеном, она призвана обеспечить своевременное доведение товара от производителя до розничного звена.

Пример:

На склад оптовой организации от поставщика поступили товары и тара.

Товары по покупной цене 150000 руб.

НДС 18% - 27000р

Тара многооборотная 80000 руб.

Транспортные расходы подлежащие оплате покупателю 25000 руб.

НДС 18% - 4500

Многооборотная тара не облагается НДС

Всего к оплате : 286500 руб.

Отразить опрации на бух счетах.

Оприходованы товары и тара: Д41.1 К60 -150000, НДС Д19 К62 - 27000руб., Д41.3 Д60 - 80000 руб.,

Отражены транспортные расходы Д44 К60 - 25000руб., Д19 К60 - 4500 руб.

Зачтен входной НДС Д68К19 31500р

Оплачену поставщику расчетного счетаД 60К51 286500р

В оптовом предприятии учетной ценой является покупная цена.

Все расходы, связанные с приобретением товара, т е транспортные расходы, оплата посреднических услуг и др должна относится на стоимость приобретаемых товаров. Транспортные расходы могут входить в состав не покупной стоимости, а включаться в издержки обращения.

Пример:

Договорная цена по приобретенным товарам – 800000 руб.

НДС – 144000 руб.

Доставка – 10000 руб.

НДС – 18000 руб.

Заплачено посреднику – 20000 руб.

НДС – 3600 руб.

Отразить операции на бухгалтерских счетах.

Начислены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения товара – 30000 руб.

Оприходован товар: Д41.1 К60 – 800000 руб.,Д19 К60 – 144000 руб.

Транспортные расходы: Д44К60 – 10000 руб., Д19 К60 – 1800 руб.

Посреднические услуги: Д41.1 К60 – 20000 руб., Д19К60 – 3600 руб.

Проценты по займам: Д41.1 К66 – 30000 руб.

Оплата поставщику и посреднику: Д 60 К51 – 979400 руб.

Перечислены банку проценты: Д66 К 51 – 30000 руб.

Зачтен входной НДС: Д68 К19 – 149400 руб.

Пример:

На склад оптовой организации поступили товары от поставщика. В счет-фактуре значится:

Товары по покупным ценам – 185000 руб.

НДС – 33300 руб.

К оплате – 218300 руб.

Наценка оптового предприятия 14% - 25900 руб.

НДС по продаже – 37962 руб.

Издержки обращения по реализованным товарам – 8000 руб.

Оприходованы товары: Д41.1К60

Отражен НДС по товарам: Д19К60

С расчетного счета произведена оплата поставщику: Д60К51

Зачтен входной НДС

Решение:

Продукция отгружена покупателю: Д62К90.1 248862(185000+25900+37962)

Списана покупная стоимость товаров

Д90.2К41

Начислен НДС с реализации

Д90.3К68 37962

Списаны издержки обращения относящиеся к реализованным товарам

Д90.2К44

Уплачен НДС в бюджет

Д68К51

Определен и отражен финансовый результат от продажи

Д90.9К99 17900р

Учет продажи товаров транзитом

Реализация товаров предприятиями оптовой торговли своим покупателям может производится не только со своих складов но и со складов поставщиков( изготовителей ).

Реализация товаров со своих складов называется складским оборотом.

Реализация товаров покупателям заводов минуя склады оптового предприятия называют транзитным оборотом.

Различают 2 формы транзитного оборота:

1. Оборот с участием оптового предприятия в расчетах за товары

1. Без его участия

Транзитный оборот с участием - оптовое предприятие вкладывает свои средства или оплачивает стоимость товаров отгруженных поставщиком в адрес покупателя и взыскивает с покупателя эту стоимость.

При транзите без участия расчеты за товары отгруженные изготовителем в адрес покупателя осуществляются покупателем непосредственно изготовителю. Оптовые предприятия в расчетах участия не принемают, оно лишь только организует оборот: предлагает поставщика, заключает с ним договор, дает разнарядку на поставку товара и т д.

Все транзитные обороты находятся под контролем оптового предприятия.

Пример:

Отгружен покупателю товар по покупным ценам 113280 руб.

НДС 18% - 17280 руб.

Себестоимость товара – 96000 руб.

1. Д90.2 К60 – 96000 руб.

1. Д19.3К60 – 17280 руб.

2. Оплачено поставщику с расчетного счета Д60 К51 – 113280 руб.

3. Зачтен входной НДС Д68 К19 – 17280 руб.

4. Оптовое предприятие выставило счет покупателю за товары по продажным ценам Д62 К90.1 – 132480 руб.

5. Начислен НДС Д90.3 К68 – 20208 руб.

6. Зачислен на расчетный счет платеж от покупателей Д51 К62 – 132480 руб.

7. Отражен финансовый результат Д90.9 К99 – 16272 руб.

Пример:

ООО реализовало машины (на условиях самовывоза) со склада поставщика на сумму 95000 (в том числе НДС). Доставка осуществлена транспортной организацией услуги которой 3600 руб., в том числе НДС. ООО выставило счет покупателю 105 000 руб., в том числе НДС. Стоимость доставки включена в продажную стоимость автомашины.

1. Получены документы от поставщика. Отражена задолженность поставщику и реализация по цене приобретения товара

1. Отражен входной НДС

2. Оплачено поставщику

3. Зачтен НДС

4. Получены документы от транспортной организации

5. Отражен входной НДС

6. Зачтен НДС Д68К19

7. Оплачены транспортные расходы

8. Выставлен счет покупателю, отражена реализация

9. Начислен НДС Д90.3К68

10. Оплачен счет покупателем, поступление на расчетный счет

11. Уплачен НДС в бюджет Д19К68

12. Определен финансовый результат

Отразить операции на бухгалтерских счетах.

Транзитные операции без участия оптовой организации в расчетах

Оптовое предприятие по договору находит покупателю поставщика. Оптовая организация поставщик высылает копии счетов для контроля за выполнением договоров по транзитным оборотам. Оригинал документов высылается покупателю. Оптовая организация получает вознаграждение с оборота транзитной реализации товара. На эту сумму она предъявляет счет покупателю для оплаты.

1. Предъявлен счет покупателю на сумму вознаграждения Д62К90.1 250000

1. Начислен НДС Д90.3К68 38135

2. Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя Д51 К62 – 250000 руб.

3. Списаны издержки обращения Д90.2К44 100000

4. Выявлена и отражена прибыль по транзитным операциям Д90.9К99 111865

Учет товарных операций на предприятиях розничной торговли

В розничной торговле в основном оплата производится за наличные, кредитными картами, чеками. К обороту в розничной торговле так же относится стоимость стекляной посуды проданной населению с товара за вычетом возвращенной стоимости порожной посуды.

Оборот розничной торговли учитывается в фактических продажных ценах включающих НДС и торговую наценку. Обязательным признаком операций в розничной торговле является наличие кассового чека.

Одной из важнейших особенностей договора розничных продаж является обязательное применение ККМ при денежных расчетах с населением. Выручка от реализации поступает в кассу, ее размер определеяется по показаниям счетчиков ККМ. Показания счетчиков на начало и конец дня регистрируется в книге кассира операционниста.

Розничный товарооборот - разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня. При этом выручка уменьшается на сумму денег выданных покупателям из кассы по возвращенным товарам с чеком имеющим разрешительную надпись руководителя предприятия.

В розничной торговли стеклотара учитывается вместе с товаром.

Выручка сдается кассиром старшему кассиру или кассиру центральной кассы, что отражается в квитанции приходному кассовому ордеру. Правильность отражения выручки проверяется сверкой сумм вырчки показанной в кассовом и товарном отчете и по продажным ценам Д50 К90.1

А на основе товарного отчета Д90.2 К41.2.

Если предприятие одновременно с товаром получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывают " возврат тары" и сумму. На указанную сумму производится расчет зачетов с поставщиком по таре Д60К41.3

Сдача выручки инкассатору банка или на почту отражаются проводкой Д57К50

Пример

магазин получил от поставщика товара 240000 руб., в том числе НДС. Данная партия товара была продана за 289000 руб. Издержки обращения 5000 руб.

Отразить операции на бухгалтерских счетах.

1. Оприходован товар Д41К60 240000, Д19 К60 – 36610 руб.

1. Оплата поставщику за товар К60 К51 – 240000 руб.

2. Зачтен НДС входной Д68 К19 – 36610 руб.

3. Оприходована в кассу выручка Д50 К90.1 – 203590 руб.

4. Начислен НДС Д90.3 К68 – руб.

1. Выручка сдана инкассаторам банка 57 50

1. Списаны реализованные товары с материально ответственного лица

Д 90.2 К 71

2. Списниздержки бращеня приходящиеся на реализованный товар

90.2 44 -

3. Отржен фин результат от реализации продукции Дт 90.9 К 99

4. Перечисен НДС в бюджет 68 51

Пример.

От поставщика поступил счет на отгруженные в адрес оптовой организации товары. В документе поставщика значится:

Товары – 350000 руб.

НДС – 63000 руб.

Итого – 413000 руб.

При приемке товара выявлена недостача на 11000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли в пути 6500 руб. по вине поставщика 3800 руб, сверх норм естественной убыли 700 руб.

Из сверхнормативной суммы 200 руб. по письменному указанию руководителя оптовой организации отнесено на экспедитора, а по оставшейся сумме недостачи виновные не установлены.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт и поставщику предъявлена претензия. Деньги за товар перечислены.

1. Оприходован фактически поступивший товар Д41.2К60 – 339000 руб.

1. Отражен НДС по фактически полученным товарам Д19 К60 – 61020 руб.

2. Отражена претензия поставщику на стоимость недостающих товаров выявленных при приемке Д76.2 К60 – 4484 руб.

3. Отражена остальная часть недостающих товаров выявленных при приемке Д94 К60 - 7200 (11000-3800) руб.

4. Списаны недостающие товары согласно решению руководителя: на стоимость недостающих товаров в пределах нормы естественной убыли Д44 К94 - 6500 руб.; на стоимость недостающих товаров взыскиваемую с виновного лица Д73.2 Д94 – 200 руб.; виновные не установлены Д91.2 К94 – 500 руб.

Учет товарных потерь в торговой организации

Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут потери товаров. Для обеспечения достоверности показателей бух учета и отчетности они должны своевременно выявляться и правильно отражаться.

Классификация товарных потерь:

1. По стадиям торговой деятельности: 1 потери возникающие при приобретении товаров; 2 потери возникающие при хранении товаров; 3 при продаже товаров

1. По признаку необходимости нормирования: нормируемые, ненормируемые

2. По источникам покрытия: потери возмещаемые организацией; персоналом организации; контрагентами организации.

Учет ведут на 94 счете. По дебету 94 счета отражают сведения о покупной стоимости (о фактической себестоимости) приобретения недостающих, утраченных товаров. С кредита 41,19,60.

По кредиту 94 отражают недостачи и потери после принятия руководителем предприятия соответствующего решения. Исключения когда недостачи отражаются на счете 94: недостачи и потери образовавшиеся по вине поставщика или перевозчика Д76.2.

Потери возникающие в результате ЧС признаются прочими расходами Д91.2

Разновидностью нормируемых потерь является естественная убыль, т е потери вызванные изменениями физико-химических свойств товаров. Они возникают в следствие уменьшения массы и объема товара (усушка, утрузка, утечка, испарение).

Торговые организации в целях бух учета вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать нормы естественной убыли при хранении, а нормы естественной убыли при транспортировке, следует предусматривать в договорах на поставку.

Если имеется возможность продажи испорченных товаров с уценкой, то они должны быть оприходованы по ценам возможной реализации.

Недостача и порча приобретаемых товаров сверхнорм естественной убыли принимается к учету исходя из фактической себестоимости недостающих или испорченных ценностей, которая включает в себя:

• Договорную стоимость товарных потерь.

• Транспортные расходы в доли относящиеся к товарным потерям.

• НДС относящееся к товарным потеря.

• НДС по транспортным расходам.

Исковое требование к поставщикам и транспортной организации удовлетворение которого отказано судом, должно быть списано из состава дебиторской задолженности с одновременным признанием на счете 94

Пример:

С расчетного счета предъявлена предоплата поставщику 743400 руб. (в том числе НДС)

Д60 К51 – 743400 руб.

Оприходован товар приобретенный у поставщика на покупную стоимость (без НДС) - 9700 кг по 60 руб. за кг Д41.1 К60 – 582000 руб.

Отражен НДС от поставщика Д19 К60 – 104760 руб.

Отражены транспортные расходы на стоимость доставки Д44 К60 – 30000 руб.

Отражен НДС по транспортным расходам Д19 К60 – 5400 руб.

Приняты к учету товарные потери выявленные при приемке (на покупную стоимость ):

• В пределах норм (20кг) Д94 К 60 - 1200 руб.

• Сверхнорм Д76.2 К60 – 16800 руб.

Отражен НДС по потерям:

• Сверх норм и в пределах Д19 К60 (3024+216=3240)

Списаны расходы на продажу товарной потери в пределах нормы Д44 К94 – 1200 руб.

Учет издержек обращения

Состав издержек для целей бух учета регулируется ПБУ 10/99. Учет издержек обращения ведется на счете 44 он идентичен счету 20, но счет 20 используется для учета затрат материального производства а счет 44 ведут только торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

В состав издержек обращения включаются расходы возникающие в процессе движения товаров до потребителя а так же расходы с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров.

Аналитический учет издержек обращения ведется по видам или статьям расходов.

Типовая номенклатура статей издержек обращения:

1. Транспортные расходы.

1. Оплата труда.

2. Отчисления на соц нужды.

3. Расходы на аренду.

4. Амортизация ОС.

5. Расходы на ремонт ОС.

6. Износ санитарной спецодежды, столового белья, посуды, приборов и др ценностей.

7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию.

8. Расходы на хранение, подготовку, упаковку товаров.

9. Расходы на рекламу.

10. Расходы по оплате процентов за пользование займами.

11. Потерей товаров и технологические отходы.

12. Расходы на тару.

13. Прочие расходы (расходы по ведению кассового хозяйства, оплата консультационных информационных и аудиторских услуг, медосмотр и т д).

Все расходы накапливаются по Д 44 и в конце месяца списываются в Д 90.2.

Если транспортные расходы входят в состав издержек обращения, то в этом случае транспортные расходы распределяются между проданными товарами и остатком товаров на конец месяца. Все остальные расходы связанные с продажей товаров ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

Пример:

Издержки обращения на начало месяца ( сальдо 44) на 40000 руб.

Издержки обращения по поступившим товарам (дебетовый оборот счета 44) - 360000 руб.

В том числе транспортные расходы по поступившим товарам за месяц – 120000 руб.

Реализовано товаров на конец месяца (кредитовый оборот счета 90) – 3000000 руб.

Остаток товара на конец месяца сальдо счета - 41 500000 руб.

Определяем средний % транспортных расходов ((40000+120000)\(3000000+500000))*100=4,57%.

Определяем сумму транспортных расходов на остаток товара 500000*4,57=22850р

Определяем сумму издержек обращения относящихся на реализованный товар 40000+360000-22850=377150 Д90.2К44

Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле и общественном питании

При продаже товаров со скидками в розничной торговле и общественном питании продажная стоимость товаров (сумма выручки ) сразу определяется с учетом скидок и на ее сумму делается запись Д50 К90.1.

На стоимость проданных товаров по учетным ценам( стоимость приобретения или продажная цена) Д90.2 К41,20.

Если товары учитываются по стоимости приобретения, никаких расчетов и учетных записей не требуется.

Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают 2 разновидности продажных цен:

1. Учетная продажная( без учета скидок).

1. Продажная с учетом скидок.

При этом продажу товара со скидками фиксируют на отдельных счетчиках ККМ по каждому проценту скидок. Это необходимо для последующего пересчета выручки в стоимость товаров по учетным ценам для правильного их списания.

Пример.

Выручка магазина составила 53600 руб. в том числе по товарам:

• Продаваемым без скидок 50000 руб.

• Продаваемым со скидкой 10% 3600 руб.

Учетная цена 90 руб.

На сумму выручки поступившей в кассу делается записьД50 К90.1 – 53600 руб.

Для правильного списания проданных товаров необходимо выручку от продажи товаров со скидками пересчитать в стоимость товаров по учетным продажным ценам (3600\90)*100=4000 руб.

На списание проданных товаров составляется проводка Д90.2 К41 – 54000 руб.

После этих записей на счете 90 возникает дебетовое сальдо 400 руб. равная сумме скидки предоставленная покупателям.

По окончании месяца после списания реализованной торговой наценки дебетовое сальдо счета 90 покажет сумму валовой прибыли от продажи товаров. Она будет меньше расчетной суммы реализованной торговой наценки на величину скидок предоставленных покупателем.

Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт

Платежная карта – персонофициорованное платежное средство предназначенное для безналичных расчетов за покупки, а так же для получения наличных денег в банках и банкоматах.

В расчетах участвуют:

1. Банк эмитент – занимается эмиссией карт.

1. Держатель карты.

2. Банк агент (расчетный банк) осуществляет расчеты между сторонами.

3. Продавцы т,р,у (магазины, рестораны, гостиницы и т д).

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По дебетовым картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным в размерах предоставленным кредитной линии.

Лимиты устанавливает банк эмитент. Счет может быть открыт в рублях или в иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется банком по своему внутреннему курсу.

Момент получения денег от покупателя расплатившегося картой зависит от организации расчетов. Если ККМ продавца подключена к персональному компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги на счет продавца поступают в день продажи.

Если ККМ не связана с электронной платежной системой, то деньги на счет продавца поступают через несколько дней после продажи товаров.

Учет расчетов у продавца

Правовой основой системы расчетов платежными картами является договор эквайринга .

Эквайринг – предоставление банка клиенту возможности рассчитываться с покупателем за товары и услуги с помощью платежных карт. По этому договору банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал торговой организации, обеспечивает материально-техническое обслуживание.

Сумма которую продавец уплачивает банку за проведение расчетов с использованием платежных карт называется торговой уступкой которая списывается на расходы продавца.

Отражение в учете продажи товаров Д41 К90.1

Списываются проданные товары Д90.2 К41

Начислен НДС со стоимости проданных товаров Д90.3 К68

Получение денег за проданные товары Д50К90.1

Начислена банку торговая уступка Д91.2К76

Перечислена банку торговая уступка Д76К50

Учет расчетов у организации-покупателя

Организация-покупатель для приобретения платежной карты представляет в банк заявление, где указывает тип карты, вид, сумма валюты, вносимой на специальный карточный счет. Банк за услуги за открытие СКС и ведение операций по нему взымает вознаграждение.

СКС может быть открыт за счет собственных средств организации и (или) за счет банковского кредита. После открытия СКС банк выдает организации корпоративную карту.

Открытие СКС за счет:

• Собственные средства Д55 К51.

• Кредитов банкаД55 К66.

Особенности учета товарных операций в общественном питании (ОП)

Предприятия общественного питания продают продукцию собственного производства и покупные товары.

Покупными называются товары которые приобретаются у поставщиков и продаются потребителям без обработки.

Стоимость приобретения сырья и товаров в общественном питании формируются так же как и в торговле путем прибавления к стоимости приобретения торговой наценки. Однако наценка в общественном питании в процентах стоимости сырья выше, чем в торговле, т к предприятия общественного питания кроме расходов связаны с продажей имеют дополнительные расходы по производству продукции и организации ее потребления.

Предприятия ОП состоят из 3 структурных подразделений:

1. Кладовая.

1. Производство(кухня).

2. Буфеты (бары).

Для учета сырья используют следующие счета:

1. 41.1 .

1. 20 2 «кладовая»

2. 41.2 «для учета товаров и продукции собственного производства в буфетах»

В ОП счет 20 не является калькуляционным. На этом счете отражают только расходы связанные с использованием сырья. Все остальные расходы связанные с производством и продажей продукции и товаров учитываются на 44 счете.

В ОП под калькуляцией понимают определение продажной цены единицы продукции (1ого блюда), одной порции, 1 кг и т д.

В ОП используют 3 способа расчета продажных цен на продукцию собственного производства:

1. Традиционный

1. Рыночный

2. Комбинированный

При любом из этих способов расход сырья на производство каждого блюда строго нормирован.

Традиционный способ – цена составляется путем формирования калькуляционной карточки Ф № ОП-1, ее составляют на 100 блюд. Для составления калькуляции необходимо знать ассортимент выпускаемых блюд и их сырьевой набор. Ассортимент определяется на основе плана-меню форма № ОП-2.

Сырьевой набор определяется по сборникам рецептур блюд и кулинарных изделий.

Продажная цена = стоимость сырьевого набора по цене приобретения + наценка общественного питания.

Рыночный способ – продажная цена блюда определяется не на основе калькуляционных карточек, а исходя из конкретных условий деятельности:

• Наличие конкурентов.

• Покупательной способности и т. п.

Комбинированный способ:

1. Заполняется калькуляционная карточка.

1. На основе спроса составляется цена продаж.

2. Из цены продажи вычитается общая стоимость сырья и разность между этими показателями записывается в калькуляционной карточке по строке наценка.

Учет возврата товаров покупателю

Согласно статье 476 ГК РФ продавец отвечает за недостатки товаров, если они возникли до передачи товаров покупателю.

Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ форма № ТОРГ-2. Возврат товара поставщику оформляется товарной накладной.

Пример.

У поставщика стоимость отгруженной покупателю товаров по учетным ценам 7000 р, по отпускным ценам (без НДС) 10000 руб., НДС 18%. Покупатель выявил нарушение качества товаров на сумму 1000 руб. (без НДС). Некачественные товары возвращены поставщику.

Записи у поставщика:

Отгрузка товаров покупателю

1 Д62К90.1 11800

2 Д90.2 К41 7000

3Д90.3К 68 1800

Получение от покупателя забракованных товаров:

1Д62 К90.1 1180

2 Д90.2 К41 700р

3Д 93 К68 180

Оплата товаров покупателем:

1.До выявления брака Д К 11800

2.После выявления брака Д К 10620

Погашение задолженности перед покупателем за бракованные товары:

1.Деньгами Д62К51 1180

2.Отгрузкой доброкачественных товаров Д62К90.1 1180

Записи у покупателя:

Оприходование товаров после приемки их по количеству (брак выявлен позже при приемке товаров по качеству):

1.До выявления брака Д41 К60 10000 Д19 К60 11802

2.После выявления брака

- если товары не были оплачены ……………….

- если товары были оплачены Д76.2 К41 1000 руб., Д76.2 К68 180 руб, 002 – 1000 руб.

Оприходование товаров после одновременной приемки товаров по количеству и качеству:

Если товары не были оплачены:Д41К60 – 9000 руб, Д19 К60 – 1620 руб., Д002 1000 руб.

Если товары были оплачены: Д41 К60 – 9000 руб., Д19 К60 – 1620 руб., Д76.2 К60 - 1180 руб., Д002 – 1000 руб.

Оплата товаров поставщику:

- до выявления брака: Д60К51 – 11800 руб.

- после выявления брака: Д60 К51 – 10620 руб.

Возврат товаров поставщику: К002 – 1000 руб.

Погашение поставщиком задолженности за бракованные товары Д51 К76.2 – 1180 руб., товарами Д41 К76.2 – 1000 руб., Д19 К60 – 180 руб.

Для учета товаров используют 2 группы счетов :

- балансовые

-забалансовые

Счет 45 используется:

-товары покупателю отгружены, но право собственности покупателю не перешло

-при продажи товаров по посреднических договорам :

*комиссия

*поручение

*агентские

Для счета 41 предусмотрены субсчета:

41.1- товары на складах

41.2- товары в розничной торговле

41.3- тара под товарам и порошенная

Если товар учитывается по продажным ценам, то для учета торговой наценки используют регулярный счет 42. Между счетом 41 и 42 существует следующая взаимосвязь, если дебетуется счет 41(при увеличении товара), то кредитуется счет 42(увеличивается торговая наценка) и наоборот.

При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется в том случае, если

учетные цены на товары в структурных подразделениях будет разные. Если учетные цены одинаковые, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

Счет 002 применяется, как продавцами, так и покупателями.

Продавец на счете 002 учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. На эти товары продавец выдает покупателю сохранную записку.

Покупатель использует счет 002 в следующих 2 случаях:

-получение товара недоброкачественного

-получив товары собственником, которым он не стал

Счет 004 применяется комиссионером для учета товаров получивших от комитента, т.к. собственником товара является комитент (договор комиссии).

На счете 002 и 004 товары учитываются по ценам, указанным в приемосдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров и по именованиям товаров.

Инвентаризация товаров

Цель инвентаризации: обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности. На проведение инвентаризации сдается приказ по форме №ИНВ -22. Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи №ИНВ-3. При инвентаризации на производстве предприятия общественного питания составляется акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни ОП-15.

Зачет недостач одних товаров излишками других можно сделать если:

а) одному и тому же наименованию товаров

б) у одного и того же материально ответственного лица

в) за один и тот же проверенный период

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров, ниже стоимости излишек разница списывается на прочие доходы организации.

Если стоимость недостающих товаров выше, то разница списываются на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется ведомость ИНВ-19. По всем случаям недостач материально ответственное лицо обязан дать письменное объяснение. Результатом инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она должна быть закончена.

Результаты инвентаризации:

- излишки товара Д41;20 К91.1

-недостачи Д94 К41;20

- списывается недостача товаров:

а) в пределах норм Д44;96 К94

б) сверх норм:

- за счет виновного лица Д73.2 К94

-если виновник не установлен Д91.2 К94

Если товары учитываются по продажным ценам, то делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящихся:

а) к изменении товаров Д41;20 К42

б) не достающих товаров Д42 К41;20

Типовые проводки по отражению товарных операций:

1. Учет товаров в оптовой торговле

Дт 41 Кт60 – оприходован товар по покупной стоимости.

Дт 19 Кт60 – НДС по полученному товару.

Дт 68-2 Кт19 – НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт51 – оплачен счет поставщика.

Дт 62 Кт90 – реализован товар покупателю.

Дт 90 Кт68-2 – НДС в составе выручке .

Дт 90 Кт41 – списан реализованный товар.

Дт 44 Кт10,70,69,71,76 – отражены расходы организации за текущий месяц.

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу текущего месяца.

Дт 90(99) Кт99(90) – финансовый результат от продажи товаров за текущий месяц.

1. Учет в розничной торговле

Дт 41 Кт60 – оприходован товар по покупной стоимости.

Дт 19 Кт60 – НДС по полученному товару.

Дт 68-2 Кт19 –НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт51 – оплачен счет поставщика.

Дт 41 Кт42 – начислена торговая наценка (учет товаров ведется по продажной стоимости).

Д 50 К90 – отражена выручка за проданный товар.

Д 57 К90 – отражена выручка за проданный товар с использованием пластиковых карт.

Дт 90 Кт68-2 – НДС в составе выручки.

Дт 90 Кт 41 – списать реализованный товар, по фактической (по продажной) стоимости.

Дт 90 Кт 42 – сторно – списана торговая наценка (если учет ведется по продажной стоимости).

Дт 44 Кт 10,02, 02, 70, 69, 71, 76 – отражены расходы организации за текущий месяц.

Дт90 Кт44 – списаны расходы на продажу текущего месяца.

Дт 90(99) Кт 99(90) – отражены финансовые результаты от продажи товаров за текущий месяц.

Документальное оформление движения товара

Все операции по движению товаров в торговых организациях должны оформляться первичными учетными документами.

Формы этих первичных документов представлены в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132

Приемка товаров, поступивших от поставщиков производится по акту формы № ТОРГ -1. Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора.

Если имеются расхождения по полученному товары с данными сопроводительных документов поставщика составляется Акт формы №ТОРГ -2 - для отечественных товаров или форма № ТОРГ -3 для импортных товаров.

Если товар поступил в организацию без сопроводительных документов поставщика, то оформляется акт типовой формы №ТОРГ -4.

При продаже товаров другим организациям их отпуск со склада производится по товарным накладным Ф№ТОРГ-12.

В случае обнаружения недостачи товаров от порчи для их списания используют акт Ф№ТОРГ-16.

Реализация товаров по договорам комиссии

Комитент (продавец) отражает товар переданный комиссионеру (посреднику) для реализации по Д45 «Товары отгруженного».

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера от отгрузке товара покупателю.

По дате извещения или по дате отчета комиссионера комитент начисляет вознаграждение комиссионеру согласно условиям договора. Начисленное вознаграждение включается в расходы комитента.

Комиссионер перечисляет денежные средства комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и др. расходов, которые должны быть оплачены комитентом.

У комиссионера товар учитывается на забалансовом счете 004 по Дебету.

Недостача товара, полученного на комиссию отражаются у комиссионера по Кт 004 счета. Личные затраты комиссионера, связанные с продажей товара накапливаются в течение месяца по Дт26 счета.

По окончании месяца затраты со сч.26 списываются в Дт 90 «Продажи».

1. Учет операции у комитента

Дт 45 Кт 41 – отгружен товар комиссионеру по фактической себестоимости.

Дт 62 Кт 90 – отражена выручка от реализации товара по дате получения извещения комиссионера.

Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручки.

Дт 90 Кт 45 – списан товар по фактической себестоимости.

Дт 44 Кт 76 – суб. «комиссионер» - начислено вознаграждение посреднику.

Дт 19 Кт 76 суб. «комиссионер» - НДС по вознаграждению.

Дт 68-2 Кт 19 – НДС по вознаграждению принят вычет.

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы текущего месяца.

Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат от продажи товаров.

Дт 76 суб. «комиссионер» Кт 62 – зачтено вознаграждение комиссионера.

Дт 51 Кт 62 – поступили денежные средства от комиссионера за минусом комиссионного вознаграждения.

1. Учет операций у комиссионера

Дт 004 – получен товар на комиссию.

Кт 004 – отгружен товар покупателю.

Дт 62 Кт 76 суб.»комитент» - отражена задолженность перед комитентом по отгруженному товару.

Дт 76 суб. 2комитент» Кт 90 – начислено причитающееся вознаграждение.

Дт 90 Кт 68-2 – НДС с вознаграждения.

Дт 51 Кт 62 – получена оплата от покупателя за проданный товар.

Дт 76 суб. «комитент» Кт 51 – перечислена задолженность комитенту за проданный товар за минусом вознаграждения.

Дт 26 Кт 10,70,69,71 – начислены затраты комиссионера за текущий месяц.

Дт 90 Кт 26 – списаны затраты текущего месяца.

Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат за текущий месяц.

Учет расходов на продажу

В организациях, осуществляющих производственную деятельность в состав расходов на продажу могут включаться:

- расходы на упаковку изделий ГП;

- расходы по доставки продукции на станцию отправления, погрузки в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др. посредническими организациями;

- расходы на рекламу, представительские расходы и др. аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность к расходам на продажу относятся:

- расходы на перевозку товаров, если они не включены в стоимость товаров;

- расходы на оплату труда и ЕСН;

- арендная плата;

- расходы по хранению и подборке товаров;

- расходы на рекламу, и представительские расходы;

- амортизация ОС и тд.

Все перечисленные расходы учитываются на сч.44 «Расходы на продажу».

В течение месяца по Дт 44 счета накапливаются суммы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по окончании месяца эти суммы списываются полностью или частично в Дт 90 «Продажи».

В торговых организациях при частичном списании данных расходов подлежит распределению только сумма расходов на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец месяца.

Для распределения расходов на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца с начала определяют средний % расходов на продаж по формуле:

Ср% = Ртнм +РОМ/Откм +Откм *100,

где Ртнм +РОМ – сумма расходов на транспортировку на остаток товара на начало месяца и товара, полученного в отчетном месяце.

Откм +Откм – сумма товаров, проданных в отчетном месяце и остаток товара на конец месяца.

Рткм = Откм +Ср%,

Где Рткм – сумма расходов на транспортировку, относящиеся к остатку товара на конец месяца (сальдо сч.44).

Откм – остаток товара на конец месяца.

Д44 К02,10,60,70,69,71,76…- отражены расходы, связанные с продажей товаров, продукции, работ, услуг

Д90 К44 – списаны расходы, связанные с продажей товаров за текущий месяц