Тема 4. Учет Материально-производственных запасов (мпз)

Нормативными документами, которые регулируют порядок учета МПЗ является ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н ( в ред. От 27.11.2006 № 156н) и «Методические указания по учету МПЗ» Приказ Минфина от 28.12.01. №119н (в ред. От 23.04.2002 № 33н).

Материально- производственные запасы – это активы (имущество), учитываемые в составе оборотных средств.

Единица бух учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно, это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

Основными задачами учета МПЗ являются:

1.формирование фактической себестоимости запасов;

2.правильное и своевременное документальное оформление операций и

обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3.контроль за сохранностью запасов в местах их хранения

(эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4.контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов

обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

5.своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

6.проведение анализа эффективности использования запасов.

Поступление МПЗ в организацию осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки;

- путем изготовления силами организации;

- внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

В состав МПЗ включаются:

1) Материалы – предметы труда, которые используются для изготовления продукции, работ, услуг.

Особенностью материалов является то, что участвуя в процессе производства, они полностью потребляются в каждом его цикле и переносят свою стоимость на созданную продукцию, работы, услуги.

Материалы подразделяют на группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

2) Готовая продукция – это часть МПЗ, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченное обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях установленных законодательством.

3) Товары – это та часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи без дополнительных обработки.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении МПЗ за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением НДС, кроме случаев предусмотренных законодательством (ст. 170 НК).

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции, согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных в виде вклада в Уставный капитал организации определяется на основе их денежной оценки согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении МПЗ в порядке дарения фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества.

В текущем учете материалы могут отражаться как по фактической себестоимости, так и по учетной цене, но в балансе они всегда отражаются только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ организации не подлежит изменению, кроме случаев предусмотренным законом РФ.

Расчеты по претензиям

В случае, когда фактически поступившие в организацию материалы не соответствуют качеству и количеству, установленному в договоре поставке или данным, указанным в сопроводительных документах, покупатель, согласно ст. 468 ГК РФ, вправе отказаться от их принятия. Если покупатель не отказался от поставки, приемку материалов осуществляет комиссия, которая оформляет «Акт о приемке материалов2 (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий к поставщику.

Стоимость недостающих материалов относят с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Кроме требований о замене ТМЦ, возврате денег, организация может предъявить требование об уплате поставщиком штрафных санкций за нарушение условий договора, т.е. неустойки (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Сумма штрафных санкций , взыскиваемых с поставщика, включается в состав прочих доходов.

Транспортно- заготовительные расходы

ТЗР возникают в связи с приобретением материалов: заготовительные расходы, расходы на транспортировку и погрузку, на хранение, посреднические вознаграждения , стоимость потерь материалов в пути в пределах норм естейственной убыли и т.д.

Согласно п.83 Методических указаний по бух учету МПЗ организация может осуществлять учет ТЗР одним из способов:

1. В составе издержек обращения:

Учет резервов под снижение стоимости МПЗ

В соответствии с п.25. ПБУ 5/01 МПЗ материально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости МПЗ.

Резерв под снижение стоимости мат. ценностей образовывается за счет финансовых результатов организации (сч. 91) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимости МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на сч. 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв под снижение стоимости мат. ценностей создается по каждой единице МПЗ (п.20 методических указаний по б.у. МПЗ) однако, допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В следующем отчетном периоде по мере списания матер. ценностей (отпуск в производство или продажа) по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Дт 91 Кт 14 – образован резерв под снижение стоимости мат. ценностей;

Дт 14 Кт 91 – восстановлена зарезервированная сумма резерва по списанным мат. ценностям.

Документальное оформление поступления, и расходования производственных запасов

Все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Типовые унифицированные формы первичных документов по учету материалов утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, а также достоверность содержащих в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие документы.

Первичный учетный документ д.б. составлен в момент совершения операции, а если это не возможно, то непосредственно после ее окончания.

В зависимости от рода операции по учету, движению и выбытию запасов оформляются след. формы:

1) Доверенность Ф №М-2 – выдается МОЛ для получения мат. ценностей от поставщика, остается в документах поставщика, а взамен поставщик выдает накладную.

2) приходный ордер Ф № М-4 – оформляется при поступлении мат. ценностей в организацию, если нет расхождений между фактическим наличием и данными в сопроводительных документах

3) Акт о приемке материалов Ф №М-7 – оформляется при поступлении мат. ценностей без сопроводительных документов или если имеются расхождения между фактическим наличием и данными в сопроводительных документах

4) требование – накладная Ф №М-11 – оформляется при отпуске материалов в производство или на хоз. нужды

5) накладная на отпуск материалов на сторону Ф №М-15. оформляется при отпуске материалов сторонними организациями

6) карточка учета материалов Ф № М-17. Открывается на складе на каждый номенклатурный номер мат. ценностей (только в количественном выражении).

Учет материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если право собственности на них уже перешло к покупателю и до конца месяца они не поступили на склад.

Такие ценности отражаются на сч.10 без оприходования на склад. В этом случае к сч.10 открывается субсчет «Материалы в пути». В следующем месяце при фактическом поступлении материальных ценностей на склад, ранее сделанная проводка сторнируется и составляется обычная бухгалтерская апись по оприходованию материалов на склад.

Дт 10 субсчет «Материалы в пути» Кт 60 – приняты к учету материальные ценности, находящиеся в пути по фактической себестоимости

Дт19 Кт60 – НДС по материалам находятся в пути

Дт 10 суб. «Материалы в пути» Кт 60 – сторно – при фактическом поступлении материальных ценностей на склад сторнируется ранее сделанная запись

Дт10 суб. «склад» Кт60 – приняты к учету фактически поступившие мат.ценности

Дт68-2 Кт19 – принят НДС к вычету

Неотфактурованными поставками считаются материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы.

Такие материальные ценности принимаются к учету на основании Акта –приемки, составленному на складе (М-7).

При поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки либо сторнируется и составляется новая запись, на основании сумм указанных в документах поставщика, либо корректируется стоимость неотфактурованной поставки.

Дт10 Кт60 – поступили мат. ценности без расчетно-платежных документов поставщика (по учетной цене – сами определяют).

Дт10 Кт 60 – сторно – сторнируется приемная оценка при поступлении документа поставщика.

Дт 10 Кт 60 - материалы приняты к учету по фактической себестоимости на основании документов поставщика.

Дт19 Кт 60 – НДС на основании счетов-фактур поставщика

Дт 68-2 Кт19 – НДС принят к вычету

Учет поступления материалов

Учет материалов поступивших в организацию ведется на сч.10 одним из 2-х вариантов:

1. по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16;

1. по учетной цене с использованием счетов 15 и 16.

Если учет ведется по фактической себестоимости, то на сч. 10 собираются все фактические затраты, связанные с приобретением и заготовлением материалов без НДС, кроме случаев, предусмотренным законодательством РФ.

1) Дт 10 Кт 20,21,23- приняты к учету материалы, изготоленные собственными силами.

Дт10 Кт 60 – приняты к учету материалы, приобретенные за плату по фактической себестоимости.

Дт 19 Кт60 - НДС приобретенные материалы.

Дт68-2 Кт 19 – принят к вычету НДС.

Дт 60 Кт 51 – оплачены счета поставщика.

2) Дт10 Кт 75 – приняты к учету материалы, внесенные в виде вклада в Уставный капитал по согласованной стоимости.

3) Дт10 Кт 98 – приняты к учету материалы, полученные безвозмездно по рыночной стоимости.

Дт 20,26,44 Кт10 – отпущены в производство материалы полученные безвозмездно.

Дт 98т Кт91 – часть рыночной стоимости, равная стоимости материалов, отпущенная в производство, включена в доходы текущего периода.

4) Дт10 Кт60 – приняты к учету материалы, полученные в обмен на другое имущество.

Дт19 Кт60 – НДС по полученным материалам.

Дт 62 Кт 90 – отражена реализация товара, переданная в обмен на материалы.

Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручка.

Дт 90(99) Кт99 (90) – финансовый результат от реализации товара.

Дт 60 Кт62 – зачет взаимной задолженности (без НДС)

Дт 60 Кт51 – перечислен НДС контрагенту.

Дт 68-2 Кт19 – принят к вычету НДС, исчисленный исходя из балансовой (остаточной) стоимости переданного в обмен имущества.

Дт 91 Кт19 – отражена сумма НДС не принятая к вычету.

При использовании счетов 15 и 16 учет материалов ведется на сч.10 по учетной цене. Учетная цена определяется организацией самостоятельно по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д.

Фактические затраты при данном варианте учета отражается по дебету сч. 15 на основании расчетно-платежных документов поставщиков. По Кт 15 отражается учетная цена поступивших материалов. Путем сопоставления Дт и Кт сч. 15, определяют отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой. Это отклонение переносится со сч. 15 на сч. 16 ежемесячно.

Отклонение переносится на сч. 16 дополнительной записью по Дт 15 и Кт 16 , если фактическая себестоимость больше учетной цены.

Если учетная цена больше фактической себестоимости, то делается обратная запись или сторнировочная запись по Дт16 и Кт15.

Отклонение между фактической себестоимости и учетной ценой материалов, отражаются на сч. 16 при передачи материалов в производство или при выбытии их из организации по иным причинам (продажа, недостача…) списывается в Дт соответствующих счетов с Кт16, если фактическая себестоимость материалов больше, учетной цены или делается сторнировочная запись, если учетная цена больше фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе остаток материалов всегда должен отражаться только по фактической себестоимости, а если текущий учет материалов ведется по учетной цене, то фактическая себестоимость этих материалов для отражения в бухгалтерском балансе будет равна: сальдо сч. 10 «по учетной цене» + или «-« сальдо сч. 16.

Сч.15 можно использовать не только для учета материалов, но и для учета товаров, оборудования к установке, животных на выращивание, но никогда нельзя использовать при учете выпуска готовой продукции.

Выбранный вариант учета материалов организация отражает в своей учетной политике.

Дт15 Кт60,76 – отражены фактические затраты по приобретению материалов.

Дт19 Кт 60,76 – НДС по приобретенному материалам.

Дт10 Кт15 - приняты к учету материалы по учетной цене.

Дт68-2 Кт19 – НДС принят к вычету по поступившим материалам.

Дт16 Кт15 – списано отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой (фактическая себестоимость больше учетной цены).

Дт15 Кт16 – списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью (учетная цена больше фактической).

Дт20 Кт16 - списана сумма отклонений по материалам, отпущенным в основное производство (фактическая себестоимость больше учетной цены).

Дт94 Кт 16 – списано отклонение по недостающим материалам.

Дт91 Кт16 – списано отклонение по проданным материалам.

Учет отпуска материалов в производство

При отпуске материальных запасов в производство и на иные цели они могут оцениваться одним из следующих способов:

1.по себестоимости каждой единицы – применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом паорядке (драгю металлов,камни) или для запасов, которые могут заменять друг друга;

2. по средней себестоимости - определяется как частная от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количественно-стоимостные остатки по видам запасов на нач. месяца и поступление запасов за отчетный период.

Сфс = С0 +Сз / К0 +Кз, где

Сфс – средняя фактическая себестоимость запасов.

С0 – фактическая себестоимость материальных запасов на начало месяца.

Сз – фактическая себестоимость материальных запасов, заготовленных в отчетном периоде.

К0 – количество мат. запасов на начало месяца.

Кз – количество мат. запасов, заготовленных за месяц.

3.по себестоимости первых во времени приобретения МПЗ (ФИФО) – приход и списание материальных запасов осущ. В порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списываются остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Этот порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы приобретенные в более поздний период времени.

4.по себестоимость последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) – приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание в производство или при ином выбытии осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов, по цене последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Метод ЛИФО в большой степени позволяет уменьшить прибыль организации

(отменен с 2007 г. в НУ).

Один из способов оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином

выбытии может применяться в отчетном году в отношении отдельных групп (видов) МПЗ в соответствии с учетной политикой организации.

Пример

Необходимо оценить в денежном выражении расход материалов за январь

текущего года в количестве 300 единиц и их остаток на 01 февраля текущего года способами: средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО, исходя из следующих данных:

Движение материалов	Количество единиц	Цена (руб.)	Сумма (руб.)
Остаток на 01.01	100	100	10000
Закупка 05.01	100	110	11000
Закупка 15.01	150	120	18000
Закупка 20.01	110	130	14300
Закупка 25.01	120	140	16800
Итого поступлений с остатком:
	580		70100

Типовые проводки:

Дт 20 Кт 10 – списаны материалы на основное производство

Дт23 Кт 10 – отпущены материалы в цеха вспомогательного производства

Дт26 Кт10 – списаны материалы на хозяйственные нужды

Дт08 Кт10 – использованы материалы при строительстве зданий, сооружений

или изготовлении иных объектов ОС.

Дт28 Кт10 – использованы материалы при исправлении брака.

Дт44 Кт 10 - использованы материалы в организации торговли или на

упаковку, коммерческие расходы и др.

Учет продажи и прочего выбытия материалов

Продажа материалов отражается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт

91 отражается фактическая себестоимость реализуемых материалов, расходы, связанные с их продажей, а также НДС, полученной в составе выручки. По Кт91 отражается продажная стоимость материалов. Если учет материалов ведется в организации по учетным ценам, то отклонение числящиеся на сч.16, списывается по проданным материалам на сч.91 либо обычной записью либо сторнировочной.

При безвозмездной передаче материалов, передающая сторона обязана

начислить НДС, исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

При передачи материалов в уставный каптал др. организации, они учитываются

в составе финансовых вложений у передающей стороны по согласованной стоимости.

Если по таким материалам НДС был принят к вычету, то передающая сторона

обязана восстановить его и отнести на увеличение финансовых вложений.

При недостаче материальных ценностей, выявленных по итогам проведенной

инвентаризации в пределах норм естественной убыли они списываются на затраты организации, а недостачи сверх норм естественной убыли или в результате хищения относятся на виновное лицо.

При недостаче материальных ценностей во взыскании которых отказано судом

в следствии необоснованности иска они списываются на сч.91.

При утрате мат. ценностей в результате стихийных бедствий, их фактическая

себестоимость относится на прочие расходы организации (сч.91).

1. Продажа материалов:

Дт62 Кт91 – выручка от продажи материалов.

Дт91 Кт68-2 – НДС в составе выручки.

Дт91 Кт10 – списана фактическая себестоимость (учетная цена) проданных

материалов.

Дт91 Кт 16 – списано отклонение по проданным материалам если учет велся по учетным ценам (фактическая себестоимость больше учетной цены).

Дт91 Кт16 – сторно – списано отклонение по проданным материалам, если

фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Дт91(99) Кт99(91) – финансовый результат от продажи материалов.

1. Безвозмездная передача:

Дт 91 Кт10 – списана фактическая себестоимость переданных материалов.

Дт91 Кт 68-2 – начислен НДС с рыночной стоимости передаваемых материалов.

Дт99 Кт 91 – убыток от безвозмездной передачи материалов (для целей НУ

убыток не принимают).

2. Передача в Уставный капитал:

Дт 58 Кт76 – отражается фактическая себестоимость мате6риалов, переданных

в уставный капитал др. организаций.

Дт 76 Кт10 – списана фактическая себестоимость материалов, переданных в

уставный капитал.

Дт 58 Кт 68-2 – восстановлен НДС по передаваемый в уставный капитал

материалам.

Дт 58 Кт91 – отражено превышение согласованной стоимости материалов над

их фактической себестоимостью.

Дт 91 Кт58 – отражено превышение фактических себестоимостью материалов

над их согласованной стоимостью.

3. Недостача материалов:

Дт 94 Кт10 – отражена недостача материалов по фактической себестоимости.

Дт 20,26,44 Кт 94 – списана недостача материалов в пределах норм естественной убыли

Дт 73 Кт 94 – недостача сверх норм естественной убыли и при хищении отнесены на виновное лицо.

Дт 73 Кт98 – отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов.

Дт 91 Кт94 – списана недостача при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании.

Дт91 Кт10 – списана фактическая себестоимость материалов, утраченные в результате стихийных бедствий.

Учет готовой продукции

Готовая продукция может оцениваться в настоящее время:

1. по фактической производственной себестоимости, которая

представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции

2. по нормативной или плановой производственной себестоимости:

определяют и отдельно учитывают отклонение фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от нормативной (плановой) себестоимости.

3. по неполной (сокращенной) и производственной себестоимости:

себестоимость ГП определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов (сч.26 по окончании каждого месяца списывается на сч.90 согласно Учетной политики).

В бухгалтерском балансе остатки ГП отражаются в той оценки, в которой они

числятся в текущем учете. Для учета движения ГП предназначен сч.43 «Готовая продукция».

Синтетический учет ГП можно вести одним из 2-х вариантов:

- без использования сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

- с использовании сч.40.

Выбранный способ учета ГП отражается в Учетной политике организации. Если ГП учитывается по фактической производственной себестоимости, то в течение месяца при передачи ее на склад учет отдельных видов ГП ведут по учетным ценам с выделением отклонении фактической себестоимости от стоимости ГП по учетным ценам (сч. 40 не используется, только используется сч.20 и 43).

В течение месяца на сч.43 ГП учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца начисляют фактическую себестоимость оприходованной ГП и определяют отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость больше учетной цены, то на превышение делают дополнительную запись по Дт43 Кт20.

Если фактическая себестоимость меньше учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись Дт43 Кт 20.

Дт43 Кт20 – переданы из производства на склад ГП по учетным ценам

Дт43 Кт 20 - отражено превышение фактической сбестоимости над учетной ценой

Дт 43 Кт 20 сторно – отражается превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

При втором варианте учета (с использовании счета 40) учет ГП на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости.

По Дт40 отражают фактическую себестоимость ГП, переданной на склад, а по Кт 40 – нормативная (плановая) себестоимость.

Путем сопоставления Д и К сч.40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой), которая ежемесячно списывается в сч. 90 «Продажи».

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывается дополнительной проводкой, а превышение нормативной (плановой) над фактической стоимостью - сторнировочной записью. Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Дт43 Кт 40 – переданы на склад из производства ГП по нормативной (плановой) себестоимости.

Дт40 Кт20 – в конце месяца исчислена и списана фактическая себестоимость ГП.

Дт90 Кт40 – списано превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью.

Документальное оформление движения ГП

Для учета движения ГП между структурными подразделениями организациями применяются приемно-сдаточные Акты, приемно-сдаточные накладные, накладные на передачу ГП в места хранения и Приходный ордер.

Журнал учета товаров на складе (форма №ТОРГ – 17) используются для учета сохранности и движения ГП в пределах отведенных мест хранения.

ГП отгружают покупателям на основании накладной (Ф№19), накладной на отпуск материалов на сторону (Ф№М-15) и товарной накладной Ф№ ТОРГ – 12. К этим документам поставщик ГП должен приложить счет – фактуру установленной формы.

Инвентаризация ГП

Инвентаризация ГП осуществляется в соответствии с «Методическим указаниями о инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49.

Излишки имущества в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации с отнесением соответствующей суммы на финансовые результаты (сч. 91).

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты организации, а сверх норм на счета виновных лиц.

Излишки по пересортице и принимаются к бух. учету на сч. 94 в зачет недостачи.

Дт 43 Кт 91 – оприходованы на склад 9или др. места складирования) излишки ГП.

Дт94 Кт43 – выявлена недостача ГП по местам хранения.

Дт20,44 Кт94 – недостача в пределах норм естественной убыли включена в затраты организации.

Дт 43 Кт 94 – стоимость пересортицы отнесена в зачет недостачи.

Дт73 Кт 94 – недостача ГП сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо

Дт 91 Кт 94 – недостача отнесена на финансовые результаты при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании.