Учет прочих расчетных операций (счета 55 и 57)

На счете 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 – Аккредитивы

55/2 – Чековые книжки

55/3 – Депозитные счета, на котором учитываются денежные средства, вложенные организацией в банковские и иные вклады.

Открытие депозитного счета отразится:

Д55/3 К51

Начисление процента по депозитному счету отразится:

Д55/3 К91

На счете 57 «Переводы в пути» могут отражаться следующие операции:

1. – передача наличных денежных средств из кассы инкассатору

Д57 К50

– зачисление денежных средств на расчетный счет

Д51 К57

2. – если деньги перечислены банку на покупку валюты (на ММВБ)

Д57 К51

–зачислена на валютный счет купленная валюта

Д52 К57

3. – если организация продает часть валютной выручки на ММВБ, перечислена валюта для продажи

Д57 К52

– зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты

Д51 К57

При осуществлении кассовых операций необходимо руководствоваться инструкцией ЦБ России «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденной 22.03.1993.г. № 40.

Расчет наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами может производиться на уровне 100 000 рублей по одному договору.

Наличные деньги, полученные организациями в банках расходуются на цели, указанные в чеке.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги на выплату з/платы, пособий по социальному страхованию сверх установленных лимитов не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Прием наличных денег в кассу организации осуществляется по приходным кассовым ордерам (ПКО), которые подписывает главный бухгалтер и кассир.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам.

Документы по выдачи денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром организации.

Если на оправдательных документах приложенных к РКО есть разрешительная запись руководителя организации, то его надпись на расходном кассовом ордере не обязательна.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте РКО после Ф.И.О. получателя денег бухгалтер указывает ФИО лица, которому доверено получение денег.

Если деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в получении денег, кассир делает запись «по доверенности». Доверенность остается в кассовых документах организации, как приложение к РКО или ведомости.

Все движения по кассе фиксируются в Кассовой книге. Каждая организация ведет только одну Кассовую книгу.

Открытие субсчета «Операционная касса» к счету 50 не предусматривает ведение нескольких кассовых книг.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Исправления в ПКО и РКО не допускаются.

Типовые проводки:

Дт50 Кт51 – с р/счета в кассу получены наличные денежные средства.

Дт50 Кт62 – в кассу наличными получена выручка за реализованную продукцию, работы и услуги.

Дт50 Кт71 – в кассу возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм.

Дт50 Кт75 – в кассу получены наличные денежные средства в виде вклада в Уставный капитал.

Дт50 Кт91 – выявлен излишек по кассе по итогам инвентаризации.

Дт70 Кт50 – из кассы выдана заработная плата.

Дт51 Кт50 – наличные денежные средства сданы из кассы на расчетный счет в банке.

Дт71 Кт50 – из кассы выдано в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Дт94 Кт50 – выявлена недостача по кассе по итогам инвентаризации.

Дт73 Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо.

Дт91 Кт94 – недостача отнесена на финансовые результаты при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании.

Учет денежных документов в кассе

Денежные документы, находящиеся в кассе организации (почтовые марки, проездные билеты, оплаченные и полученные авиа и ж/д билеты, оплаченные путевки для сотрудников организации, талоны на бензин и т.д.) учитываются на счете 50.3. «Денежные документы».

На данном субсчете 50.3. документы учитываются в сумме фактических затрат.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными документами.

Данные кассовых ордеров кассир записывает в Книгу денежных документов.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Типовые проводки:

Дт50 Кт71 – оприходованы в кассу денежные документы приобретенные за наличный расчет.

Дт76 Кт51 – перечислены средства в счет оплаты документов.

Дт50 Кт76 – оприходовано в кассу документы приобретенных в безналичном порядке.

Дт71 Кт50 – отражена стоимость проездных документов выданных работнику направленному в командировку.

Дт73 Кт50 – выданы путевки работникам организации за полную стоимость или частичную оплату.

Дт91 Кт50 – отражена стоимость путевки оплаченной организацией

Дт94 Кт50 – отражена сумма недостачи денежных документов выявленная при инвентаризации.

Дт91 Кт50 – отражена сумма потери денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Дт19 Кт71 – отражен НДС по приобретенным ценностям при наличии счетов – фактур поставщиков.

Дт20,26, 44 Кт71 – подотчетная сумма использованы на командировочные расходы.

Дт50 Кт71 – в кассу возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм.

Дт94 Кт71 – отражены подотчетные суммы не возвращенные вовремя подотчетным лицом.

Дт70,73 Кт94 – не возвращенная подотчетная сумма отнесена на счет работника.

Учет наличной валюты в кассе организации

В соответствии с ФЗ №173 –ФЗ «О валютном регулировании в РФ» операции с наличной иностранной валютой запрещены.

В большинстве организаций учет операций с наличной иностранной валютой связаны с оплатой загранкомандировок. Приходные и расходные кассовые ордера в этом случае заполняются в иностранной валюте.

В Кассовой книге показываются суммы, как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу на день совершения операции.

Для учета наличной валюты предназначен субсчет 50.4 «валютная касса».

Типовые проводки:

Дт50 Кт52 – в банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы.

Дт71 Кт50 – выдана валюта в подотчет командировочному лицу.

Дт50 Кт71 - в кассу возвращен остаток неизрасходованной валюты.

Дт91 Кт50 – отражена отрицательная курсовая разница на дату составления бухгалтерской отчетности.

Дт50 Кт91 – отражена положительная курсовая разница на дату состояния бухгалтерской отчетности.

Дт52 Кт50 – иностранная валюта сдана в банк.

Дт91 Кт50 – отрицательная курсовая разница на дату сдачи иностранной валюты в банк.

Дт50 Кт91 – положительная курсовая разница на дату сдачи иностранной валюты в банк.

Учет переводов в пути

Некоторые организации не имеют возможности сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило через инкассаторов банка или отделения связи.

С момента передачи денежных средств инкассаторам до их зачисления на расчетный счет организации они учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия денежных средств к учету на счете 57 является копия сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения.

На счете 57 учитываются также денежные средства в валюте РФ, направленные на покупку иностранной валюты, а также иностранная валюта предназначенная для продажи по решению организации.

Организация, продающая товары(работы, услуги) с использованием пластиковых карт, отражают на счете 57 выручку от продажи до момента ее зачисления на расчетный счет.

Типовые проводки:

Дт57 Кт50 – сданы денежные средства из кассы инкассаторам для зачисления на расчетный счет.

Дт57 Кт51 – отражены денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты.

Дт57 Кт52 – отражена сумма денежных средств в иностранной валюте, направленная на продажу по решению организации.

Дт57 Кт90 – отражена выручка от продажи товаров (работ, услуг) с использованием пластиковых карт.

Дт51 Кт57 – зачислены на р/счет денежные средства, числящиеся в пути, а также выручка от продажи товаров с использованием пластиковых карт.

Дт52 Кт57 – зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта.

Дт57 Кт91 – отражена положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже по решению организации.

Дт91 Кт57 – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже по решению организации.

Учет операций на расчетном счете организации

Для осуществления безналичных расчетов организации открывается расчетный счет (р/с) в банке.

Организация самостоятельно выбирает банк для обслуживания.

С банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Выдачу денег и безналичное перечисление с р/с банк осуществляет, как правило на основании приказов владельца счета или с его согласия.

Без согласия владельца р/с банк списывает средства в следующих случаях:

1. при перечислении просроченных платежей налоговым и финансовым органам;

2. при выполнении решений суда общей юрисдикции и Арбитража;

3. в иных случаях, на основании заключенных договоров.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на р/счете являются платежные поручения, денежные чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования.

Организации периодически получают из банка выписку с расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых зачтены или списаны средства.

Движение средств на р/с в регистрах бухгалтерского учета отражаются по дате банковской выписки.

Типовые проводки:

Дт 51 Кт50 – на р/счет из кассы внесены наличные денежные средства.

Дт 51 Кт62 – на р/счет поступила выручка за реализованную продукцию, товары (работы, услуги).

Дт 51 Кт66,67 – на р/счет поступили денежные средства, полученные в виде банковских кредитов и займов других организаций.

Дт 50 Кт51 – с р/счета по чеку получены наличные деньги в кассу.

Дт 91 Кт51 – снята банком комиссия за расчетно-кассовое обслуживание.

Дт 68 Кт51 – перечислены налоги, пени, штрафы в бюджет.

Дт 69 Кт51 перечислены платежи, пени, штрафы по ЕСН и травматизму.

Дт 60 Кт51 – оплачены счета поставщиков или перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку ТМЦ, работ, услуг.

Учет операций на специальных счетах в банках

Для осуществления расчетов по аккредитивной форме, расчетными чеками для получения пластиковых карт в банках открывают специальные счета.

Для учета расчетов на специальных счетах в банках используют счет 55 «специальные счета в банках», к которому открываются соответствующие субсчета.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 учитываются движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования.

Филиалы и иные структурные подразделения организации выделенные на отдельный баланс и к которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные расходы, отдельные хозяйственные расходы) отражают на отдельном субсчете к счету 55 .

Аккредитивная форма расчетов – это форма безналичных расчетов, которая представляет собой поручение плательщика банку выплачивать определенную денежную сумму поставщику при условии предъявления им банку строго определенных аккредитивных документов.

Аккредитивная форма расчетов применяется только в случаях, если она установлена договором.

Срок действия аккредитива также устанавливается договором.

При данной форме расчетов платеж осуществляется по месту нахождения поставщика.

Аккредитивы могут быть: в зависимости от способа представления денежных средств исполняющему банку (банку поставщика) покрытые (депонированные) и не покрытые (гарантированные).

Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует свои денежные средства для расчетов с поставщиками.

В этом случае банк плательщика списывает средства с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика на отдельный балансовый счет. Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за счет кредитов, полученных плательщиком в своем банке.

Непокрытый – это аккредитив, по которому платежи гарантирует банк покупателя (используется редко).

В зависимости от возможности изменения или отмены банком поставщика аккредитивы бывают отзывные или безотзывные.

Каждый аккредитив должен ясно указывать является ли он отзывным или безотзывным.

При действии такого указания считается, что аккредитив отзывной.

Особенностью аккредитива является то, что он может быть изменен или аннулирован открывшим его банком по распоряжению покупателя до наступления срока платежа без предварительного уведомления поставщика.

Выдача наличных денежных средств с аккредитива запрещена.

Закрытие аккредитива в полной сумме или в сумме остатка осуществляется:

1. по истечение срока, указанного в договоре,

2. при полном или частичном отзыве аккредитива банком покупателя,

3. если от получателя средств поступит заявление об отказе от исполнения

аккредитива до истечении срока его действия (если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива).

Учет расчетов по аккредитивной форме ведется на субсчете 55.1 «Аккредитивы».

Типовые проводки:

Дт 55 Кт51 – выставлен аккредитив, за счет собственных средств.

Дт 55 Кт66,67 – выставлен аккредитив за счет кредитов банка.

Дт 55 Кт66,67 – выявлен аккредитив за счет кредитов банка.

Дт 60 Кт55 – оплачен счет поставщика за счет средств аккредитива.

Дт 51 Кт55 – не использована сумма аккредитива возвращена на р/счет.

Дт 66,67 Кт55 – не использована сумма аккредитива направлена на погашение кредитов банка.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитываются денежные средства, находящиеся в чековых книжках, которые используют для расчетов с поставщиками.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Различают чеки из лимитированных и не лимитированных книжек.

Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком, сумма лимита и срок действия книжки ограничены.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере их оплаты на основании выписок банка.

Типовые проводки:

Дт 55 Кт 51,66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек.

Дт 60,76 Кт 55 – оплачены и предъявлены поставщиками чеки.

Дт 51 Кт 55 – учтены суммы по возвращенным в банк чекам (остались неиспользованными).