2.2. Учет амортизации основных средств

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Для синтетического учета амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Ведомость амортизационных отчислений составляется на год с разбивкой по месяцам, содержащая следующие сведения:

- наименование основного средства;

- инвентарный номер;

- срок полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- норму амортизационных отчислений;

- сумму амортизационных отчислений, начисленных к началу года;

- остаточную стоимость на начало года;

- амортизацию, начисленную за месяц;

- амортизацию, начисленную с начала эксплуатации;

- остаточную стоимость.

Ведомость должна содержать обязательные реквизиты, согласно ст.9 Федерального Закона от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный счет);

02 "Амортизация основных средств" (пассивный счет);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации.

Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств", которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" через субсчет счета 01 "Выбытие основных средств":

по дебету субсчета 01 "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета "Выбытие основных средств" фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы";

в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями:

- При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по рыночным ценам. Поступление основных средств увеличивает общую стоимость всех основных средств предприятия дебетованием счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 «Доходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 "Прочие доходы").

- Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформляются в учете следующим образом:

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета - обязательство произвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненные работы: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость основных средств (при этом сумма НДС фиксируется проводкой: Д-т сч. 19; К-т сч. 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Также учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью: Д-т сч. 68"Расчеты по налогам и сборам"; К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

2. Основные средства введены в эксплуатацию: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.

- Сооружение собственными силами - силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы.

1. Отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств: Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"; К-т сч. 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т. д.

2. Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

3. Определяются затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".

4. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

- Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал. При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон; сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем. Поступление средств отражается на согласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (откуда переносится на счет 01 "Основные средства" при принятии на учет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Амортизация фиксируется проводкой на ее сумму: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Д 20 «Основное производств»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 02 «Амортизация основных средств» [15 с.24-30].

15.07.2011 г. ОАО «Миякимолзавод» приобрело основное средство – стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 2 года. Начисление амортизации производится линейным методом. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока будет составлять – 20 000 руб. : 2 года = 10 000 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц составит – 10 000 руб. : 12 мес. = 833,33 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
15.02.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	20 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
15.02.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	20 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Март 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация ОС)	833,33 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-1 (приложение 3 ), Инвентарная карточка учета объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-6 (приложение 4).

07.03.2011 г. ОАО «Миякимолзавод» приобрело основное средство – комплексная трансформаторная подстанция, стоимостью 200 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к VI амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 10 лет. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения – 2. Начисление амортизации по данному объекту представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения,% (100%/10*2)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х х графа 3)	Ежемесячная сумма аморти­зационных отчислений в течение года, руб. (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
1-й	200 000,00	20,00	40 000,00	3 333,33	160 000,00
2-й	160 000,00	20,00	32 000,00	2 666,67	128 000,00
3-й	128 000,00	20,00	25 600,00	2 133,33	102 400,00
4-й	102 400,00	20,00	20 480,00	1 706,67	81 920,00
5-й	81 920,00	20,00	16 384,00	1 365,33	65 536,00
6-й	65 536,00	20,00	13 107,20	1 092,27	52 428,80
7-й	52 428,80	20,00	10 485,76	873,81	41 943,04
8-й	41 943,04	20,00	8 388,61	699,05	33 554,43
9-й	33 554,43	20,00	6 710,89	559,24	26 843,55
10-й	26 843,55	20,00	5 368,71	447,39	21 474,84

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4	5
07.03.2011	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	200 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
07.03.2011	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	200 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Апрель 2011	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	3 333,33 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

25.04.2011 г. ОАО «Миякимолзавод» приобрело основное средство – блок-контейнер БК-01 (ДВП), стоимостью 50 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к IV амортизационной группе, раздел – здания, срок полезного использования – 5 лет. Начисление амортизации производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во вто­рой - 4/15, в последний, пятый год - 1/15.

Годовая норма начисления амортизации составит:

в первый год - 33,33% (5 : 15 × 100%),

во второй – 26,67% (4 : 15 × 100%),

в третий – 20,00% (3 : 15 × 100%),

в четвертый – 13,33% (2 : 15 × 100%),

в пятый - 6,67% (1 : 15 × 100%).

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисля­ются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таб­лице 2.7.

Таблица 2.7. Начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Первона­чальная стоимость, руб.	Годовое соотноше­ние	Годовая норма начисления амортизации, % (графа 3 х х100%)	Годовая сумма амортизацион­ных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)	Ежемесячная сумма аморти­зационных отчислений, руб. (графа 5:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 -- графа 5; графа 7 – графа 5)
1	2	3	4	5	6	7
1-й	50 000,00	5/15	33,333	16 666,67	1 388,89	33 333,33
2-й	50 000,00	4/15	26,667	13 333,33	1 111,11	20 000,00
3-й	50 000,00	3/15	20,000	10 000,00	833,33	10 000,00
4-й	50 000,00	2/15	13,333	6 666,67	555,56	3 333,33
5-й	50 000,00	1/15	6,667	3 333,33	277,78	0,00

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 2.8.

Таблица 2.8- Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
25.04.2011	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	50 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
25.04.2011	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	50 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2011	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	1 388,89 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

28.04.2011 г. ОАО «Миякимолзавод» приобрело основное средство – бензогайковерт, стоимостью 80 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 2 года. Начисление амортизации производится пропорционально объему работ.

При использовании данного объекта будет произведено 3 000 единицы работ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисля­ются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таб­лице 2.9

Таблица 2.9- Начисление амортизации пропорционально объему работ

Год	Первона­чальная стоимость, руб	Планируемое кол-во выполненных работ в год	Годовая норма начисления амортизации (графа 2 х графа 3 / кол-во планируемых работ)	Ежемесячная сумма аморти­зационных отчислений, (графа 4/12)
1	2		4	5
1-й	80 000,00	1000	26 666,67	2 222,22
2-й	80 000,00	2000	53 333,33	4 444,44

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4	5
28.04.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	80 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
28.04.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	80 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация ОС)	2 222,22 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

20.09.2011 г. пришло в негодность из-за длительного срока эксплуатации (износ поршневой группы) основное средство – рельсорезный станок, с первоначальной стоимостью 90 000 руб. В связи с чем агрегат подлежит списанию. Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету 20.12.2005 г., фактический срок эксплуатации 5 лет 9 месяца, сумма начисленной амортизации составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Операции по списанию основного средства в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4	5
28.04.2011	01.09 (выбытие основного средства)	01.01 (основные средства в организации)	90 000 руб.	Списание первоначальной стоимости
29.04.2011	02.01 (амортизация о.с., учит. на сч.01)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание амортизации

Продолжение таблицы 2.11

1	2	3	4	5
28.04.2011	91 (прочие доходы и расходы)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание остаточной стоимости

Оформляется Акт о списании объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-4.

Используя пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств» производим синтетический учета амортизации (приложение 6).

Расчет и учет амортизации производится с помощью региста-расчета амортизации основных средств.