Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации имущества на предприятии оао «миякимолзавод»

2.1. Общие сведения о предприятии

ОАО «Миякимолзавод» – крупное башкирское предприятие, вот уже более 40 лет успешно специализирующееся на переработке молока.

Давно известный в России прежде всего как производитель сухого молока (его доля производства около 70%), сегодня завод во многом обновлен и модернизирован. В данный момент это современное предприятие с высокотехнологичным оборудованием и с огромным опытом производства.

В настоящий момент компания выпускает продукцию под маркой «Белое Облако».

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Миякимолзавод». Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Миякимолзавод»

Юридический адрес предприятия: 452080, Республика Башкортостан, Миякинский район, с. Киргиз-Мияки, ул. Мансура Абдуллина, д. 2.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли

Основными видами деятельности Общества является

-Производство молочных продуктов;

-Оказанию услуг по приему, охлаждению и отгрузке сырого молока;

-Оказание услуг по хранению материальных ценностей;

-Оптовая торговля;

-Розничная торговля.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 200129 (Двести тысяч сто двадцать девять) рублей.

Уставный капитал состоит из:

-обыкновенных акций в количестве 150097 (Сто пятьдесят тысяч девяносто семь) штук номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая на сумму 150097 (Сто пятьдесят тысяч девяносто семь) рублей;

-привилегированных акций типа «А» в количестве 50032 (Пятьдесят тысяч тридцать два) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая на сумму 50032 (Пятьдесят тысяч тридцать два) рубля.

Все акции Общества являются именными, форма выпуска бездокументарная.

Поставщиками ОАО «Миякимолзавод» являются молочные фермы, расположенные в экологически чистых уголках Башкортостана: Миякинском, Стерлибашевском, Буздякском, Бижбулякском, Аургазинском, Мелеузовском и Белебеевском районах. К тому же, с недавнего времени завод активно развивает собственное поголовье племенного скота.

Основной целью деятельности ОАО «Миякимолзавод», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

• заготовка, переработка, производство и реализация молочной продукции;

• реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;

• маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность

• производство и реализация товаров народного потребления;

Все структурные подразделения Молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32га. Организация электроснабжения осуществляется от сельской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от сельского водозабора.

Согласно Уставу предприятия Молочный завод занимается переработкой молока, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Миякинского района (различные колхозы, фермерские хозяйства). Также осуществляется прием молока у местного населения. Выработанную продукцию Молочный завод реализует через розничную торговлю в Миякинском районе, г. Уфе, Салавате, Стерлитамаке и др.

На заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный цех, цех сухого молока. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж. Организационная структура ОАО «Миякимолзавод» отражена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Миякимолзавод»

Анализ ассортимента и структуры товарной продукции подтверждает специализацию завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко, кисломолочная продукция, животное масло. Производится и сухое молоко. Цельное молоко, кефир, а также йогурты дифференцируются по степени жирности ( 3,2 %.; 2,5%).

В таблице 2.1 приведены основные социальные показатели работы ОАО «Миякимолзавод».

Таблица 2.1.- Социальные показатели

№ п/п	Показатель	За предыдущий год	За отчетный год
1.	Среднесписочная численность работников (чел)	166	167
2.	Затраты на оплату труда (тыс.руб.)	14687	15547
3.	Отчисления на социальные нужды, в т.ч.	2954	3381
3.1.	в Фонд социального страхования	229	507
3.2.	в Пенсионный фонд	2419	2355
3.3	на медицинское страхование	306	462
3.4.	в Фонд занятости	-	-
4.	Средняя заработная плата работников	6837	7450

Таким образом, на предприятии работает 176 человек, средняя заработная плата за отчетный год выросла на 613 рублей по сравнению с предыдущим периодом, что составляет 8,9%.

Сведения о чистых активах общества отражены в таблице 2.2

Таблица 2.2. Сведения о чистых активах общества, тыс. руб.

№ п/п		31.12.2008 г.	31.12.2009 г.	31.12.2010 г.
1	2	3	4	5
1.	Сумма чистых активов	17366	14544	22287
2.	Уставной капитал	200	200	200
3.	Отношение чистых активов к уставному капиталу	86,83 раза	72,72раза	111,4 раза
4.	Отношение чистых активов к сумме уставного капитала и резервного фонда	43,4 раза	36,36 раза	89,1 раза

Рассмотрим основные технико-экономические показатели работы ОАО «Миякимолзавод» за 2009-2010 года, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3. – Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Миякимолзавод» за 2009-2010 годы.

№ п/п	Наименование показателей	Ед. Изм.	Фактич. За 2009г	Фактич. За 2010г	Соотн. 2010 к 2009 %	Отклонение (+или-)
1	А)Общий объем производства Б)Выручка от продажи товаров	Тыс. Руб.	188845 303333	197182 370541	104,4 122,2	8337 67208
2	Объем в сопоставимых ценах	Тыс. Руб.	172561	186580	108,1	14019
3	Прибыль, убыток	Тыс. руб.	2223	1067	48	-1156
4	рентабельность	%	1,2	0,5	41,6	-0,7
5	Дебиторская задолженность	Тыс. Руб.	142473	104268	86,1	-1669
6	Кредиторская задолженность	Тыс. Руб.	56204	25441	93	-982
7	Задолженность всего по налогам, В том числе: Республиканский бюджет Федеральный бюджет Местный бюджет	Тыс. Руб.	- - - -	- - - -	- - - -	- - - -
8	Оплачено налогов всего В том числе: Республиканский бюджет Федеральный бюджет Местный бюджет	Тыс. Руб.	3925 1217 1852 856	2938 884 1100 954	74,85 72,64 59,4 111,45	-987 -333 -752 98
9	Оплачено во внебюджетные фонды	Тыс. руб.	3412	2978	87,3	-434
10	Доля поступления налогов от объема производства	%	3,9	3,0	76,9	-0,9
11	Использование производственных мощностей		68	68	100	0
12	Производительность труда	Руб.	1137620	1180731	103,8	43111
13	Численность работников	Чел	166	167	107	11
14	Среднемесячная з/пл	Руб.	6837	7450	109	613
15	Задолженность по з/пл.		-	-	-	-
16	Оплачено НДФЛ	Тыс. Руб.	2056	894,8	43,52	-1161,2
17	Задолженность по НДФЛ	Тыс. Руб.	-	-	-	-

Исходя из анализа показателей видно, что заготовлено молока в 2009 году больше на 6 (шесть) тн к уровню прошлого года. Общий объем производства увеличился на 4,4% к уровню прошлого года за счет увеличения производства кисломолочной продукции. Уменьшение дебиторской задолженности за товары и услуги способствовало погашение долга сельхозтоваропроизводителей. Уменьшение кредиторской задолженности произошло за счет полученных кредитов.

Рост объемов производства способствовал увеличению производительности труда на 3,8% по сравнению с прошлым годом. Это дало возможность предприятию увеличить среднемесячную заработную плату на 9%.

Организационная структура отдела бухгалтерии отражена на рисунке 2.

Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерского отдела

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, в составе которой работают: главный бухгалтер, выполняющий все функции главы бухгалтерии, заместитель главного бухгалтера, (ведет учет основных средств, нематериальных активов), бухгалтер по учету молока, (материально-производственных запасов) следящий за поступлением сырья, переработкой, расходом, перепродажей молока, рассчитывающий соотношение молока, направляемого на производство каждого вида продукции, бухгалтер по учету труда и заработной платы, бухгалтер по иным вопросам, кассир. Также на заводе имеется старший (главный) экономист, отдел по сбыту продукции, отдел кадров.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета, что обеспечивает быструю и точную обработку информации, легкость в обращении и расчетах, удобность хранения и переработки данных. На предприятии применяется программа 1C. В ходе прохождения практики я имела возможность сама неоднократно ознакомиться с работой бухгалтера за компьютером, распечатывала документы, наблюдала за их заполнением. На данный момент это гораздо более прогрессивная форма учета, чем все иные, и потому она нашла широкое применение на предприятиях различного рода.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. На ОАО «Миякимолзавод» главный бухгалтер также занимает по совместительству должность финансового директора и несет ответственность за соблюдение ме­тодологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную инфор­мацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в уста­новленные адреса и сроки, совместно с руководителем организа­ции подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главному бухгалтеру запрещается принимать к оформлению и исполнению документы, которые противоречат законодательству, а также вызывающие нарушение финансовой и договорной дисциплины. О них он в письменном виде сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Ответственность за незаконность совершенных либо совершаемых операций несет руководитель предприятия. С главным бухгалтером согласовываются назначение, перемещение и увольнение материально ответственных лиц (бухгалтера-кассира, заведующего складом и др.).

При освобождении главного бухгалтера от должности он сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, и составляется акт, утверждаемый руководителем организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию фирмы (журнал-ордер №10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер №7), учет основных средств, начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.

В бухгалтерии работает 7 бухгалтеров первой категории, которые распределяют между собой обязанности по каждому участку учета.

Бухгалтер-кассир производит получение и выдачу наличных денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составление кассовых отчетов,

Организация документооборота в ОАО «Миякимолзавод» включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота на предприятии позволила установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика были соблюдены следующие положения:

• первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

• при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

• документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

• все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

• по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение).

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер установил круг лиц, которые обращаются с первичными документами (складские работники, лица, ответственные за продажи (отдел продаж и отдел маркетинга)). В официальном порядке до них доводятся сведения о правилах оформления первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. Оформлен соответствующий приказ руководителя по организации, в котором устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит правильность отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Задачей главного бухгалтера является оптимизация (или разработка) собственно документооборота и технологии обработки получаемой информации. В структуре документооборота выделяют две составляющих: документооборот внутри организации и документооборот внутри бухгалтерии. В ОАО «Миякимолзавод» установлен

• перечень первичных документов, применяемых в организации;

• список работников, имеющих право подписывать данные документы и нести ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

• рабочая схема действующих отделов организации;

• порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок их представления конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

• график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовывать исчисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

После составления и утверждения графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. При этом график документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за работой организации, повышает эффективность учетной работы.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и обеспечивает их хранение. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку – «дело». Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии.

Технология обработки получаемой информации базируется на анализе количества и качества первичных учетных документов, выявлении стандартных фактов хозяйственной деятельности, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета, а также на многих других факторах.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формируются учетной политикой организации.

Высококвалифицированный бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, анализа и аудита, но и владеть современными методами обработки данных на компьютере, иметь представление об основах построения и функционирования автоматизированных информационных систем бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чтобы эффективно использовать информационные технологии в практической деятельности, ему необходимо ориентироваться в обширном рынке программных продуктов, предназначенных для решения задач бухгалтерского учета, анализа и аудита, владеть технологией решения своих профессиональных задач в компьютерной среде. Бухгалтерский отдел ОАО «Миякимолзавод» обладает высоким уровнем компьютерной грамотности, достаточным профессионализмом и компетентностью.