15. Учет основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия к учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий:

а) использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование активов течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается перепродажа данных активов;

г) способность активов приносить экономические выгоды в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

– формирование информации и контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

– контроль за рациональным использованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

– исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

– контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

– контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Сроком полезного использования называется период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

Важной для учета основных средств является их классификация.

По видам основные средства организации делятся на следующие группы:

– здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

– сооружения (силосные башни, оросительные сооружения, охладители);

– передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

– машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

– транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

– инструменты (электродрели);

– производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

– хозяйственный инвентарь (офисная обстановка, столы, шкафы);

– рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

– многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

– капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

– земельные участки, лесные, водные угодья, переданные предприятию в собственность;

– прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся:

– в эксплуатации;

– в запасе (резерве);

– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

– на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

– принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

– находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

– полученные организацией в аренду.

По назначению основные средства подразделяются на:

– производственные основные средства основной деятельности;

– производственные основные средства вспомогательного и обслуживающего производств;

– непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется:

– исходя из фактических затрат по возведению, изготовлению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке (для объектов, изготовленных на самом предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц);

– по согласованной стоимости, т. е. по договоренности сторон (для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал);

– по рыночной стоимости на дату оприходования (для объектов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, в качестве субсидий, а также неучтенных объектов основных средств);

– по стоимости ценностей, переданных в качестве оплаты (для объектов, приобретенных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают в себя:

– суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи продавцу (поставщику), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основного средства в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. д.)

До 01.01.1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации. Начиная с 01.01.1999 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости.

При переоценке основных средств сумма дооценки объекта зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства». Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал», а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и заканчиваются полным погашением его стоимости или его списанием с учета.

Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списанием стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

– при линейном способе – как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования этого объекта;

– при способе уменьшаемого остатка – как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

– при способе списания стоимости пропорционально объему производства продукции – как произведение показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Суммы амортизации рассчитываются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не меняются (земельные участки, объекты природопользования). Не начисляется амортизация также по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока их полезного использования.

С 1 января 2002 года все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие группы:

– первая группа – имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организации для целей бухгалтерского учета используют указанную классификацию при определении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года.

Для учета амортизации основных средств применяют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации отражают по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02.

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с постащиками», 98 «Доходы будущих периодов» и др. (в зависимости от источника поступления), а при принятии к учету объекта основных средств затраты со счета 08 списывают на счет 01.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии объекта основных средств его остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражаются также все расходы, связанные с выбытием основного средства, а по кредиту счета 91 – все доходы, связанные с выбытием (выручка от продажи, материалы, полученные при ликвидации и разборке и пр.).

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным. При хозяйственном способе ремонт осуществляется службами предприятия. При подрядном способе заключается договор с подрядчиком. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт организации могут создавать резерв на ремонт основных средств. Создание резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а его использование – по дебету счета 96.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников сумму недостачи по данным бухгалтерского учета списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», разницу между стоимостью основного средства по данным бухгалтерского учета и его рыночной стоимостью относят в дебет счета 73 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Если конкретные виновники не установлены, то сумму недостачи списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты организации (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).