2.4. Відображення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками в облікових регістрах та звітності підприємства

Облікові регістри ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» (книги, відомості, журнали тощо) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що містяться в первинних документах. Вони складаються щомісячно та підписуються виконавцями і головним бухгалтером чи особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства[34].

Формування аналітичних даних здійснюється шляхом групування однакових за економічним змістом даних первинних документів у відомостях, з яких підсумки переносяться у відповідні журнали. Деталізація аналітичної інформації в реєстрах бухгалтерського обліку може розширюватися, змінюватися[21].

Аналітичні дані в облікових регістрах повинні узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.

Господарські операції відображаються в облікових регістрах ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» при надходженні первинних документів або підсумками за місяць, залежно від характеру та змісту операції. Підсумкові записи в журналах звірюються з даними первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями.

На документах, дані яких включені до облікових регістрів, ставляться номери відповідних облікових регістрів, а також порядкові номера записів в них (номер строки). В облікових регістрах, показники яких переносяться до Головної книги або в інші облікові регістри, роблять відповідну позначку про це у відповідній строчці регістру.

Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів по окремих рахунках та складання фінансової звітності. До Головної книги заносяться підсумки оборотів по кредиту рахунків із відповідних журналів. В Головній книзі відображаються: сальдо на початок та кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць по кредиту цього рахунка, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць по дебету рахунка, які наводяться сумою по кореспондуючих рахунках із журналів. Головна книга ведеться протягом календарного року та на кожний синтетичний рахунок в ній відводиться окрема сторінка. Перевірка правильності записів в Головній книзі здійснюється підрахунком суми оборотів і сальдо по всіх рахунках. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також сальдо по дебету і кредиту повинні відповідно дорівнювати[5].

Для перевірки правильності складання облікових регістрів ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» використовує оборотну Відомість по рахунках бухгалтерського обліку (Додаток Р), зокрема по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», які складаються з даних оборотів по рахунку бухгалтерського обліку Головної книги після занесення в неї оборотів з усіх журналів.

Інформація про господарські операції підприємства за звітний період (місяць, квартал, рік) із облікових регістрів використовується для складання фінансової звітності[8].

Таблиця 2.3

Регістри бухгалтерського обліку розрахунків

довгострокових та поточних зобов'язань

Номера		Назва та призначення регістрів		Формат бланка
Журналів	Відомостей
3			Розділ І журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків та резерву сумнівних боргів (по кредиту рахунків 16,34,36,37,38,51,62,63,68).		На 1 сторінці формат А4х1,5
			Розділ II журналу 3. Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових і поточних зобов'язань (по кредиту рахунків 17,52,53,54,55,61,64,67,69).		Теж
	3.2.		Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами.		Теж
	3.3.		Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядчиками.		Теж
	3.4.		Відомість аналітичного обліку виданих та одержаних векселів.		Теж
	3.5.		Відомість аналітичного обліку розрахунків по іншим операціям		Теж
	3.6.		Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом		Теж

Як видно з табл. 2.3 облік розрахунків з постачальниками та підрядниками та різними кредиторами здійснюється в Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.2-3.6.

У Журналі 3 відображаються обороти по кредиту рахунків:

• у розділі І -16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68;

• у розділі II - 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69.

Записи у цьому журналі здійснюються на підставі підсумкових даних відомостей 3.1-3.6 та первинних документів[7].

Відомості аналітичного обліку ведуться в цілому за синтетичними рахунками.

Відомість 3.3 призначена для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, які відображаються на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Протягом місяця записи в відомості здійснюються по мірі визнання зобов'язань за матеріальні цінності, нематеріальні активи, роботи і послуги та здійснення розрахунків з постачальниками та підрядниками на підприємстві первинних облікових документів (товарно-транспортних накладних, актів прийняття матеріалів, робіт, послуг, прибуткових і видаткових касових ордерів, виписок банку та інших).

За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги.

За дебетом - її погашення і списання.

Сальдо на кінець місяця приводиться за кожним постачальником і підрядником та переноситься в графу 6 Відомості 3.3 на наступний місяць.

У графі 20 Відомості 3.3 відображається загальна сума що підлягає сплаті постачальнику, підряднику за отриманні товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, прийняті роботи та послуги.

Підсумки граф 13-19 (строчка "Всього по рахунку 63") цієї відомості переносяться в графу 10 розділу І Журналу 3.

Що стосується технічних аспектів обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками то необхідно відзначити, що у ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» рівень автоматизації цієї ділянки обліку дуже високий, виходячи з того, що ділянка обліку є трудомісткою і потребує значного часу для обробки[28].

У Балансі ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» суми заборгованості перед постачальниками і підрядниками за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги відображаються в рядку 530 в сумі 11291 грн. (Додаток С).