7.5. Учет расчетов по недостачам

В соответствии с Инструкцией №148н, расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке учитываются на счете 020900000 “Расчеты по недостачам”, включающем счета:

020901000 “Расчеты по недостачам основных средств”;

020902000 “ Расчеты по недостачам нематериальных активов”;

020903000 “Расчеты по недостачам непроизведенных активов”;

020904000 “Расчеты по недостачам материальных запасов”;

020905000 “Расчеты по недостачам финансовых активов”.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по недостачам”(020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 040101172 “Доходы от реализации активов”;

• суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по недостачам”(020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счетов 020101510 “Поступления денежных средств учреждения на счета”, 020104510 “Поступления в кассу”, соответствующих счетов аналитического учета счета 021002400 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия нефинансовых активов”(021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620);

• суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц и уточнением по решениям судов, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по недостачам”(020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов”.

Аналитический учет по счету 020900000 “Расчеты по недостачам” ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

7.6. Учет расчетов с прочими дебиторами

Для учета расчетов с прочими дебиторами в Плане счетов бюджетного учета предназначен счет 021000000 “Расчеты с прочими дебиторами”. Детализацией данного счета служат счета:

021001000 “Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам”;

021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”;

021003000 “Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”;

021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства.

Рассмотрим последовательно каждый из них.

Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, (работам, услугам)

На счете 021001000 “Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам” учитываются расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги и по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг) отражаются по дебету счета 021001560 “Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам”и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”(020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020818660, 020819660, 020820660, 020821660, 020822660), 030200000 “Расчеты по принятым обязательствам “ (030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730);

• начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 “Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам”и кредиту счета 030304730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость”;

• списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 030304830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость”и кредиту счета 021001660 “Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам”;

• списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)”(в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) и кредиту счета 021001660 “Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам”.

Аналитический учет расчетов по счету 021001000 “Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам” ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами

Счет 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами” предназначен для учета учреждением расчетов с финансовыми органами по средствам, поступающим в бюджет.

Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой финансовым органом соответствующим администраторам.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• сумма зачисленных в бюджет доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”(021002110, 021002120, 021002130, 021002140, 021002151, 021002152, 021002153, 021002160, 021002170, 021002171, 021002180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 “Расчеты по доходам”(020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020510660);

• сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”(021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620, 021002630, 021002640, 021002650) и кредиту счетов 020509660 “Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов”;

• сумма зачисленных в бюджет средств от возврата бюджетных ссуд и кредитов отражается по дебету счета 021002640 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных ссуд и кредитов”и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 “Расчеты по бюджетным кредитам”(020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640);

• сумма зачисленных в бюджет средств, связанных с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002700 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от заимствований” (021002710, 021002720) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам” (030101710, 030102720);

• отражение администраторами доходов бюджета (администраторами источников финансирования дефицита бюджета), перечисленных органом казначейства, в другие бюджеты сумм регулирующих доходов отражается по дебету счетов 040101110 “Налоговые доходы”, 040101120 “Доходы от собственности”, 040101172 “Доходы от реализации активов”и кредиту счетов 021002110 “Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам”, 021002120 “Расчеты с финансовыми органами по поступившим доходам от собственности”, 021002430 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям от реализации непроизведенных активов”;

• перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей и иных поступлений отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 “Расчеты по доходам”(020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”(021002110, 021002120, 021002130, 021002140, 021002151, 021002152, 021002153, 021002160, 021002180);

• поступление на соответствующие счета бюджета сумм поступлений распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, зачисленных на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства”.

• Списание при завершении финансового года отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”и дебету счета 040103000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”.

Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств

Счет 021003000 “Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств” предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа казначейства и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”, счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов”, “Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение”и дебету счета 021003560 “Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”;

• получение наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера, отражаются по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”, в корреспонденции с кредитом счета 021003660 “Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”;

• внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003560 “Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”;

• зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”, счетов 020101510 “Поступления денежных средств учреждения на счета”, 020102510 “Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение”и кредиту счета 021003660 “Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств”.

Расчеты по поступлениям с органами казначейства

Счет 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства” предназначен для учета учреждением (администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета) расчетов с органами казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и подлежащих распределению в соответствии с бюджетным законодательством в следующем отчетном периоде.

Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой органом казначейства соответствующим администраторам доходов бюджета (администраторам источников финансирования дефицита бюджета).

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• сумма зачисленных в бюджет доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства”(021004110, 021004120, 021004130, 021004140, 021004151, 021004152, 021004153, 021004160, 021004170, 021004171, 021004180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 “Расчеты по доходам”(020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020510660);

• сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства”(021004410, 021004420, 021004430, 021004440, 021004620, 021004630, 021004640, 021004650) и кредиту счетов 020509660 “Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов”;

• сумма зачисленных в бюджет средств от возврата бюджетных кредитов отражается по дебету счета 021004640 “Расчеты с органами казначейства по поступлениям от возврата бюджетных ссуд и кредитов”и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 “Расчеты по бюджетным кредитам”(020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640);

• сумма зачисленных в бюджет средств, связанных с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021004700 “Расчеты с органами казначейства по поступлениям от заимствований” (021004710, 021004720) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам” (030101710, 030102720);

• отражение администраторами доходов бюджета (администраторами источников финансирования дефицита бюджета) сумм денежных средств перечисленных органом казначейства на счета соответствующих бюджетов поступлений распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, зачисленных на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства”;

• По завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 “Расчеты по поступлениям с органами казначейства” должны быть нулевыми.

Вопросы для самопроверки:

1. Что относится к расчетам по доходам?

2. Какие счета применяются для учета расчетов с дебиторами по доходам?

3. Что такое аванс?

4. Дайте определение бюджетного кредита и государственной гарантии.

5. Какими бухгалтерскими записями оформляется предоставление из бюджета бюджетных кредитов?

6. На каком счете в бюджетном учете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам?

7. Назовите номер счета, на котором учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей?