23. Налогообложение доходов физических лиц. Шедулярная и глобальная системы налогообложения дохода Доходы физических лиц

С точки зрения налогообложения (а точнее, для определения ставки начогооб-ложения) доходы нужно разделить на:

• полученные в РФ физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами;

• полученные в РФ физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами.

Не имеет значения, какие доходы были получены нерезидентами в других странах, но доход, полученный иди в РФ, облагается налогом по ставке 30%,

Налоговыми резидентами РФ (далее резидентами) считаются физические лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, или иностранные граждане, которые временно находятся на территории РФ, зарегистрированы в установленном порядке и не менее 183 дней в календарном году состоят в трудовых отношениях с организациями РФ и имеют подтверждающие такой факт документы.

Доходы резидентов, в свою очередь, делятся на:

• полученные от источников в РФ;

• полученные от источников за пределами РФ.

При расчете налога для резидентов статьи доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, практически одинаковы, но существуют некоторые различия в ставках налогообложения, зависящие от вида дохода (установлены соответствующими статьями Кодекса).

При получении резидентами доходов за пределами РФ следует установить, существует ли у РФ с данным государством договор об избежании двойного налогообложения. Если таковой отсутствует, то налоги, удержанные в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимаются. Если же договор имеется, то, предоставив документы о полученных в иностранном государстве доходах и удержанных налогах, резидент при заполнении декларации может воспользоваться определенными льготами.

По виду доходы можно разделить на три категории:

• полученные физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• полученные нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой;

• полученные остальными физическими лицами.

Кроме этого, следует различать, в какой форме получены доходы: денежной, натуральной или иной.

Денежный доход может быть получен в рублях или иностранной валюте. С рублями все ясно: доход засчитывается по номиналу. Во втором случае необходимо произвести пересчет суммы из валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее выплаты.

Под натуральным доходом подразумевается оплата работодателями товаров, услуг и различных имущественных прав своим работникам (в частности, оплата коммунальных услуг), а также получение физическими лицами товаров, услуг и прочих выгод на безвозмездной основе (до 2000 руб.). Сюда также относится получение работниками в качестве заработной платы продукции собственного предприятия. В последнем случае стоимость полученного в натуральной форме переводится в денежную с учетом ее рыночной стоимости.

Иная форма доходов предполагает наличие материальной выгоды, в частности, от льготного кредита, полученного в банке, или беспроцентной ссуды, предоставленной организацией своему сотруднику. Размер выгоды определяется суммой, сэкономленной на процентах, если бы за пользование рублевым кредитом налогоплательщику пришлось бы заплатить либо 3/4 ставки ЦБ РФ, либо до 9% за кредит в иностранной валюте, в зависимости от валюты, в которой получена ссуда (кредит).

Полученные доходы можно также разделить на следующие типы:

• не подлежащие налогообложению на основании статьи 217 Кодекса;

• доходы в виде материатьной выгоды;

• полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

• полученные от долевого участия в организации (дивиденды);

• прочие (стандартные).

ШЕДУЛЯРНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - форма взимания подоходного налога с  граждан, использующая понятие шедула, т.е. часть дохода в зависимости от  источника дохода. Ш.с.н. появилась в Великобритании в середине 19 в. в  результате развития подоходного налогообложения и действовала до 1973 г.  Суть Ш.с.н. заключается в том, что весь доход налогоплательщика делился на  части (шедулы) по признаку источника дохода и каждая шедула индивидуально  облагалась налогом.  Доходы делились на пять шедул, обозначаемых начальными буквами латинского  алфавита. По шедуле А облагались доходы от недвижимости, В - доходы от  коммерческого использования лесов, С - доходы от государственных ценных  бумаг, D - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных  профессий, доходы, полученные за рубежом, Е - трудовые доходы, жалование,  пенсии.  В 1973 г. Великобритания вступила в Общий рынок и в целях координации  налоговых систем с другими странами ЕЭС перешла к глобальной системе  налогообложения. После 1973 г. в Великобритании шедулы сохранили свое  значение при предоставлении налоговых скидок и вычетов. Таким образом,  сформировалась смешанная шедулярно-глобальная система подоходного  обложения. Части облагаемого дохода из разных источников рассчитываются по  соответствующим шедулам, а затем суммируются в целях глобального  обложения. В 1976 г. в Великобритании была введена дополнительная шедула  F, по которой облагались дивиденды, полученные от британских компаний. В  1988г. была отменена шедула В, а в 1997г. - шедула С. Соответствующие  доходы шедул В и С были включены в другие шедулы.  В настоящее время элементы Ш.с.н. сохранились в некоторых странах - бывших  колониях Великобритании. В различных формах Ш.с.н. присутствуют в системах  подоходного налогообложения многих развитых стран и выражаются в разных  методах расчета облагаемого дохода из различных источников (во Франции,  ФРГ). 

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц обла¬гаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает плани¬рование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

.24.Теоретические основы формирования налоговой политики государства

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового

регулирования , направленных на установление оптимального уровня

налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент

макроэкономических задач.

Налоговая политика как специфическая область человеческой

деятельности относится к категории надстройки. Между нею и

экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной

стороны , налоговая политика порождается экономическими отношениями ;

общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя

обусловлена экономикой. С другой стороны , возникая и развиваясь на основе

экономического базиса, налоговая политика , как составная часть финансовой

политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические

законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное

влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть

различно: в одних случаях посредством проведения

политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития

экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее

соответствие закономерностям общественного развития , постоянный учет

выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования

приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование

налоговой политики и создание налоговой системы происходит

одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в

системе собственности , ценообразования, реформированием банковской

сферы, денежно-кредитной

политики и т . п . . Поэтому в любой конкретный временной промежуток

каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом

определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой

политики влияют следующие факторы : общая экономическая ситуация в стране ,

характеризующаяся темпами роста (падения) производства ; уровень инфляции

; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой

производства , находящейся под государственным контролем, и

приватизированным сектором .

Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к

опыту стран с развитой рыночной экономикой . В теории и практике

налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в

послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией

функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и

норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного

общественного спроса, который должен удерживаться на уровне ,

обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при

сохранении стабильности цен ( при этом бюджетное равновесие приносится в

жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со

снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и

уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого

вмешательства в экономику в основном через снижение государственных

расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций

стала средством обеспечения без дефицитности бюджета. В условиях развитой

экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени

, ложащегося на производителей и физических лиц , а расширения

налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне

широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов .

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает

формирование принципиально иной , нежели это было в условиях

административно - командной системы, налоговой политики . Это , однако ,

отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных

моделей , эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая

база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и

использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к

нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и

кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать,

и в немалой степени с помощью налоговой политики.

Следует также иметь в виду , что установление высокого уровня

налогового изъятия с целью решения прежде всего фискальных задач и

наполнения бюджета не может являться основой налоговой стратегии на

сколько-нибудь продолжительный период. Использование принципа формирования

налогов от доходной части бюджета с целью достижения его без дефицитности

неизбежно ведет к установлению завышенных норм налогообложения . При

этом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки

и ростом поступлений в бюджет. Совокупный

уровень налогообложения не должен выходить за допустимые пределы, иначе он

будет носить угнетающий и запретительный характер . Чрезмерный налоговый

пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения, поскольку

препятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает

на массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад

производства, а значит, резко сокращаются поступления в бюджет , что

ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной стратегии: иного

выхода , кроме дополнительной эмиссии денег, в этих условиях не

предвидится. Таким образом, оптимальный уровень налогового изъятия

предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц, при

котором налоги не оказывают угнетающего воздействия на предпринимательскую

и инвестиционную деятельность, а также на жизненный уровень населения,

одновременно обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет.

Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и

универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней

дифференциации) неконкурентоспособных предприятий и отраслей,

закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С другой

стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве рычага,

влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и

стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.

В основе формирования налоговой политике лежат таким образом ,

две взаимно увязанные методологические посылки : использование налоговых

платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и

решение фискальных задач государства; использование налогового

инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической

деятельности .

И если до недавнего времени считалось, что высокий уровень

налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как

правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности

населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах

Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль

корпорации и доходы физических лиц .

Когда повышаются налоги , чистые доходы граждан снижаются . Каждый в

отдельности должен работать больше , чтобы получить прежний уровень

доходов, который он имел бы до повышения налогов . Обычно люди начинают

искать дополнительное место работы вместо того , чтобы повышать

продуктивность на своем основном рабочем месте . Это в свою очередь

способно привести к снижению производительности труда , дополнительным

увольнениям , росту безработицы . Даже , если иногда складывается

впечатление , что работник трудится с большей отдачей , стараясь сохранить

прежний уровень доходов после выплаты налогов , производительность труда

его в действительности снижается ,тормозя экономический рост страны в целом

.25. Направления развития современной налоговой системы Российской федерации

Основные направления дальнейшего совершенствования налоговой системы:

1. дальнейшее снижение ставок по косвенным налогам, в первую очередь НДС, с устранением множественности ставок.

2. Установление в составе местных налогов нового налога на недвижимость, взамен существующих налогов – земельного, на имущество предприятий, на имущество физ. Лиц

3. Расширение полномочий органов местного самоуправления по установлению элементов федеральных специальных налоговых режимов.

4. Расширение полномочий органов субъектов РФ и местного самоуправления по федеральным налогам, объект налогообложения или налоговая база которых в наибольшей степени зависят от региональной экономической политики (НДПИ, НДФЛ, ЕСН)

5. Инвентаризация и дальнейшее упорядочение различных налоговых освобождений и изъятий, повышение адресности предоставления налоговых преференций

6. Совершенствовании ресурсно-рентного налогообложения, которое позволяло бы точно изымать у природопользователей абсолютную и дифференцированную ренту I в бюджет.

Цель: снижение налогового бремени на экономику страны, повышение регулирующей роли налогов, поэтапное расширение налоговых полномочий субъектов РФ и местного самоуправления при одновременном пересечении недобросовестной налоговой конкуренции, повышение эффективности налогового администрирования.