13 Бухгалтерский учет у туроператора

Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно покупателям или через агентства.

Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется Плану счетов бухгалтерского учета (18) на счете 90-1 «Выручка». К нему можно открывать субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно покупателям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту.

Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж учитываются на счете 20, расходы остального персонала - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций.

Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

14 Бухгалтерский учет у турагента

Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемосдаточных актах.

Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Рассмотрим это на примерах. Для упрощения не приводятся расчет налога на прибыль и формирование финансового результата.

Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по отгрузке», то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по кассовому методу», то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств.

15. Реализация путевок турагентам

Порядок учета и налогообложения реализации путевок иностранной компании турагентам будет тот же, что и реализации путевок туристам. Основные проблемы в данном случае возникают при оформлении счетов-фактур.

Порядок оформления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Если российская турфирма выступает от имени иностранной компании, то счет-фактуру турагенту она не выставляет. В такой ситуации российская турфирма выставляет только один счет-фактуру - иностранной компании на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в Книге продаж и в Книге учета выставленных счетов-фактур.

Если же российская турфирма выступает по посредническому договору от своего имени, то при реализации путевок турагенту счет-фактуру выставлять не требуется согласно п. 3 ст. 169, т.к. услуги будут оказаны за пределами России и не подлежат обложению НДС. При этом российская турфирма - посредник предъявляет иностранной компании счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

16. Реализация мест на чартерные авиарейсы

Суммы гарантированной оплаты за каждый рейс турфирма включает в стоимость путевок, то есть отражает согласно Плану счетов бухгалтерского учета (18) на счете 20 «Основное производство». На этом же счете отражаются и суммы доплаты за авиарейс, если расчетная стоимость по фактической степени загрузки самолета превысит сумму гарантированной оплаты турфирмы.

Однако бывает, что турфирме не удается продать все места на чартерный авиарейс. При этом авиакомпания не возвращает часть средств за незаполненный рейс.  Стоимость непроданных мест в чартере турфирма списывает на накладные расходы, которые в конечном итоге включаются в стоимость сформированных туров. Это предусмотрено пп. «х» п. 25 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта(25).