4.1 Погашение кредиторской задолженности
Кроме заранее оговоренного способа погашения кредиторской задолженности, существуют ещё несколько, которые могут быть предложены кредитору. Один из таких способов – взаимозачёт, его можно применить в том случае, если у вашего кредитора также имеется перед вами задолженность. Второй способ погашения кредиторской задолженности состоит в переоформлении задолженности, например, в обеспеченный залогом кредит. Третий способ – уступка кредитору прав собственности на основные средства или уступка акций компании. И, наконец, самый выгодный для кредитора способ погашения кредиторской задолженности - получение им от должника векселей, суммы и проценты по которым должны быть выплачены в соответствии с новой договорённостью.
4.2Управление кредиторской задолженностью
Наличие кредиторской задолженности – нормальное состояние для большинства предприятий различных сфер деятельности, при этом грамотное управление кредиторской задолженностью является залогом благополучия предприятия. Главная задача в данном вопросе при управлении предприятием – недопущение увеличения кредиторской задолженности более некой конкретной для каждого предприятия величины, соответствующей его финансовому положению. Однако при управлении кредиторской задолженностью надо также понимать, что её увеличение также увеличивает количество привлеченных на предприятие средств, что является положительным фактором. Кроме того, объём кредиторской задолженности предприятия должен быть вполне определённым образом связан с объёмом его дебиторской задолженности. Основной способ управления кредиторской задолженностью предприятия – выработка наиболее оптимальных вариантов работы с поставщиками товаров и услуг (контрагентами), определяющих сроки, объёмы и формы расчётов. Также управление кредиторской задолженностью должно учитывать ситуацию с каждым кредитором в отдельности, т.е. предполагать дифференциацию контрагентов.
Понятие, классификация и оценка основных средств.
Основные средства – часть имущества (активов) орг-ии.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в пр-ве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-ии;
б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить орг-ии экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
· земельные участки
· объекты природопользования
· здания
· сооружения
· машины и оборудование
· транспортные средства
· пр-венный и хозяйственный инвентарь
· рабочий и продуктивный скот
· многолетние насаждения
· другие виды основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели
Существует три вида оценки основных средств:
· первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию
· восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки
· остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на пр-во (расходы на продажу) по мере отпуска их в пр-во или эксплуатацию.
Документальное оформление движения основных средств.
Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в орг-ии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.
Приказом или распоряжением по орг-ии необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.
Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя орг-ии должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.
Для учета движения основных средств орг-ии должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России:
№ формы |
Наименование формы |
ОС-1 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-1а |
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
ОС-16 |
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-2 |
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
ОС-3 |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
ОС-4 |
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-4а |
Акт о списании автотранспортных средств |
ОС-46 |
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-6 |
Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
ОС-6а |
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
ОС-66 |
Инвентарная книга учета объектов основных средств |
Формирование первоначальной стоимости основных средств.
Основные средства учитывают на балансе по первоначальной стоимости. Это сумма фактических затрат на их приобретение или строительство. Такими затратами, например, могут быть: • суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором; • суммы, уплаченные за доставку и монтаж; • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; • таможенные пошлины и сборы; • государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением основных средств; • проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость). После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.
Если основное средство подлежит государственной регистрации (например, здание), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами: • на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; • на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»).
Амортизация основных средств.
Ам-ция – мех-зм погашения (переноса на ГП) ст-сти объектов ОС. Ам-ция как фин. категория опр-ет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением ОС.
Ам-ционные отчисления начинаются с 1-го числа мес., следующего за мес. принятия конкретного объекта к БУ, производятся до полного погашения ст-сти либо списания этого объекта и прекращаются с 1-го числа мес., следующего за этим.
СПИ объекта ОС опр-ся при принятии объекта к БУ. Не подлежат ам-ции объекты ОС , потребительские св-ва к-рых в течение времени не изменяются (зем. уч-ки, объекты природопользования)
Согл ПБУ 6/01 предусмотрены 4 способа начисления ам-ции ОС:
Линейный способ;
Способ списания ст-сти по сумме числа лет СПИ (срок полезного использования);
Способ уменьшаемого остатка (нелинейный способ);
Способ списания ст-сти пропорционально объему продукции (работ).
Каждый из данных способов выбирается организацией для группы однородных объектов и устанавливается на весь срок эксплуатации объекта. Указанные способы применяются для исчисления годовой суммы амортизации.
При выборе каждого из способов амортизации принципиальное значение имеет установление СПИ. ПБУ №6 определяет, что при установлении СПИ объекта учитываются: ожидаемый срок использования объекта, исходя из его производительности, либо мощности; ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, влияния среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовые и др. ограничения срока использования объекта. При желании орг-я может использовать в целях БУ сроки амортизации, указанные в Классификации ОС в целях их включения в амортизационные группы, но только при установлении срока полезного использования объектов вводимых в эксплуатацию, начиная с 2002 года.
ПБУ 6 определяет перечень объектов, амортизация на кот. не начисляется: используемые для реализации закон-ва о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы; объекты ОС некоммерческих организаций, объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). ПО объектам жилфонда как ДВМЦ аморт.начисляется в общеустановлен.порядке.
По ОС некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение инф-ции о суммах износа, начисляемого линейным способом.
В целях НУ установлены линейный и нелинейный способ амортизации. При этом налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления Ам к зданиям и сооружениям, входящим в 8-10 группы.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K=[2/n] x 100%, где К - норма Ам в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту аморт. имущества; n - СПИ в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором ост. стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке.
В соответствии с НК РФ в целях НУ не подлежат Ам земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимат. деятельности); ОС некоммерч. организаций, используемое для осуществления некоммерческой деят-ти; имущ-во, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства и др. аналогичные объекты; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные и др.
Кроме того, из состава Ам имущества в целях НУ исключаются ОС, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию свыше трех месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Состав, классификация и оценка нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
не имеет материально-вещественной (физической структуры);
может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;
предназначено для использования в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-ии;
используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способно приносить орг-ии экономическую выгоду;
имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права орг-ии на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация орг-ии.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают сумму, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепр-венных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в орг-ию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Системы и формы оплаты труда.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Для оплаты труда работников, работающие в орг-ии по трудовому договору, могут применяться различные системы – тарифная, бестарифная, смешанная. Установленные системы фиксируются в коллективном договоре, положении об оплате труда и трудовых договорах.
Формы оплаты труда: повременная, простая повременная, повременно-премиальная, сдельная, прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.
Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: во-первых, сдельная форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом качества, сложности и условий труда; во-вторых, повременная форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (но не календарного, а нормативного, которое предусматривается тарифной системой) с учетом квалификации работника и условий труда.
При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).
К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:
* прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
* сдельно-премиальная предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их пр-венной деятельности (отсутствие брака, рекламации);
* аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
* сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
* косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места, Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают,
При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания, Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:
* простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
* повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию.
При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков.
При аккордно-сдельной оплате труда расценка устанавливается на весь объем работы (а не на отдельную операцию) на основе действующих норм времени или норм выработки и расценок. При данной системе оплаты труда рабочие премируются за сокращение сроков выполнения работ, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.
При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам. Заработок рабочего при сдельно-прогрессивной оплате труда определяется в зависимости от принятой системы прогрессивной оплаты (за весь объем или за часть объема работ, выполненных сверх нормы).
Документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:
Приказ (распоряжение) о приеме на работы и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу;
Личная карточка и личная карточка государственного служащего;
Штатное расписание;
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
График отпусков;
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение).
Расчеты по заработной плате связаны с определением общей суммы начисленной каждому работнику снабженческо-сбытовой орг-ии. При ручной обработке данных необходимые для расчетов сведения, а также аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в следующих типовых междуведомственных формах учетной документации: расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, лицевой счет.
Учет начисления заработной платы.
Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Начислена заработная плата пр-венным рабочим Д-т 20 «Основное пр-во», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам, занятым подготовкой товаров к пр-венному потреблению, прокатом технических средств, информационно-посредническими услугами Д-т 23 «Вспомогательные пр-ва» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата общепр-венному пр-ву Д-т 25 «Общепр-венные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата административно-управленческим подразделениям Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака Д-т 28 «Брак в пр-ве» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет выплаты заработной платы.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка орг-ии, коллективным договором, трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплаты заработной платы производится накануне этого дня.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договором Российской Федерации.
Выдачу сумм заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Не полученная в срок заработная плата из кассы орг-ии оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения срока их хранения должны быть сданы на расчетный счет орг-ии, открытый в учреждении банка.
При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса»
Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.
Заработная плата делится на основную и дополнительную.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.
Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) Она начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
Учет удержаний из заработной платы.
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различают 3 вида удержаний, проводимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы и иных вознаграждений:
1) обязательные:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
алименты,
по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц;
2) удержание по инициативе администрации:
удержание за причиненный предприятию материальный ущерб,
своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет,
излишне выплачиваемые суммы заработной платы по причине счетной ошибки и т.д.;
3) удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем:
по договору займа и т.д.
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено налоговым кодексом Российской Федерации.
Также налоговая ставка может устанавливаться в размере 35 % в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9 % годовых по вкладам иностранной валюте и т.д.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Исчисление и уплата единого социального налога (ЕСН) производится в порядке, предусмотренной главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Все плательщики ЕСН делятся на 2 категории. В первую категорию входят лица, производящие выплаты физическим лицам, во вторую категорию – индивидуальные предприниматели и адвокаты, то есть лица, осуществляющие профессиональную деятельность.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты начисляют ЕСН с сумм, выплачиваемых наемным работникам и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом произведенных расходов).
Объектами налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом деятельности которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Вне зависимости от формы выплат и вознаграждений они не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль орг-ии в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Не признается объектом налогообложения ЕСН, если:
У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
У налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Понятие и классификация материально-пр-венных запасов. Инвентаризация материально-пр-венных запасов.
Материально - пр-венные запасы - активы орг-ии, предназначенные для:
использования при пр-ве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;
продажи;
использования для управленческих нужд орг-ии;
капитального строительства.
Основная часть материально-пр-венных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда в пр-венном процессе. Она целиком потребляется в процессе пр-ва и полностью переносит свою стоимость на вновь созданный продукт. Все МПЗ по способу их использования и назначения подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта; сюда относится продукция сельского хозяйства, добывающей и обрабатывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко, руда, лес, черные металлы, мука, ткань, сахар и др.). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса пр-ва (краска, специи в пр-ве продуктов питания, смазочные и обтирочные материалы и др.). Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией для основного пр-ва (электродвигатели и электрооборудование в станкостроении или же в автомобилестроении и др.). Возвратные отходы пр-ва – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки металлопроката и др.). Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), моторное, хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-пр-венных запасов орг-ии, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда и др.). Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту и т.д. присваивают номенклатурный номер и записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником.
Проведение инвентаризации направлено на:
выявление наличия имущества (собственного и не принадлежащего орг-ии, но числящегося в бухучете) в целях обеспечения его сохранности;
выявление неучтенных объектов;
определение количества материально-пр-венных ресурсов, которые были использованы в процессе пр-ва;
выявление излишков и недостач;
проверку полноты и правильности оценки имущества и обязательств;
Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:
при выкупе или продаже имущества, передаче в аренду, а также при преобразовании муниципального или государственного предприятия;
перед составлением бухгалтерской отчетности за год;
при смене материально ответственных лиц;
при злоупотреблении или порчи имущества, выявлении фактов хищения;
в случае стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций;
при ликвидации орг-ии;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Документальное оформление движения материальных запасов.
Первичные документы по поступлению и расходу материальных ценностей являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
При этом во время движения материальных запасов заполняются следующие первичные документы:
Доверенность;
Приходный ордер;
Акт о приемке материалов;
Лимитно-заборная карта;
Требование-накладная;
Накладная на отпуск материалов на сторону;
Карточка учета материалов;
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Учет поступления материальных запасов.
Учет приобретения материальных запасов за плату при их оценке по фактической себестоимости приобретения.
Данный вариант учета предполагает формирование информации о фактических затратах на приобретение материальных запасов непосредственно на счете 10 «Материалы». Основные операции, обусловленные покупкой материалов, найдут следующее отражение в бухгалтерской учете:
приобретены материалы у поставщика (на покупную стоимость без НДС): Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражен НДС, относящийся к приобретенным материалам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет приобретения материальных запасов за оплату при их оценке по учетным ценам.
При этом варианте фактические затраты на приобретение материальных запасов первоначально должны быть собраны покупателем на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», после чего необходимо сформировать их учетную стоимость на счете 10 «Материалы». Отклонения между фактической себестоимостью и учетной стоимостью приобретенных материалов найдут отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В бухгалтерском учете процесс приобретения (заготовления) материальных запасов будет сопровождаться следующим записями:
приобретены материалы у поставщика (на покупку стоимость без НДС): Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражен НДС, относящийся к приобретенным материалам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
приняты к учету транспортно-заготовительные расходы, обусловленные приобретением материалов (на сумму расходов без НДС): Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
отражен НДС, относящийся к транспортно-заготовительным расходам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей.
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на пр-во (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной орг-ии, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на пр-во и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на пр-во (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
Состав и классификация затрат на пр-во продукции.
Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее пр-во и реализацию.
Для определения полной пр-венной себестоимости все затраты, включая общие расходы по управлению как цехом, так и организацией в целом к концу месяца накапливаются по дебету счета 20 «Основное пр-во». Путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой продукции, на количество этой продукции, устанавливают себестоимость единицы выпущенного изделия.
Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости готовых изделий. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на незавершенное пр-во, т.е. расходы на продукцию, не прошедшую все стадии обработки.
В учетной политике орг-ии следует предусматривать порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без применения его. Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической пр-венной себестоимости от нормативной (плановой). Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой отгруженной и реализованной продукции. По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту – нормативную (плановую) себестоимость.
Аналитический учет затрат на пр-во ведут, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу. В качестве нее применяют в основном натуральные (тонны, метры и т.п.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (например, 1000 условных банок консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.
По порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в себестоимость различают прямые затраты и косвенные.
Прямые затраты можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов. Это расход материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработная плата пр-венных рабочих, создающих эту продукцию.
Косвенные затраты относятся одновременно к пр-ву нескольких видов продукции: освещение, отопление, зарплата мастера, цехового персонала и т.п. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате пр-венных рабочих, прямым затратам и др.
Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету активного счета 20 «Основное пр-во», а косвенные – по дебету активных счетов 23 «Вспомогательные пр-ва» (например, парокотельный, транспортный, ремонтный цехи), 25 «Общепр-венные расходы» (расходы цеха или другого структурного подразделения орг-ии).
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предусмотрены следующие статьи затрат:
материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги пр-венного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
отчисления на социальное и медицинское страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости;
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
общепр-венные расходы;
потери от брака;
общехозяйственные расходы.
В бухгалтерском учете и управлении финансами различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными расходами считаются расходы на пр-во продукции установленного качества при рациональной технологии и орг-ии пр-ва. Их предусматривают в бизнес-плане.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков пр-венного процесса (несоблюдение технологической дисциплины, использование устаревшего оборудования и др.). К ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т.п.
Методы учета затрат на пр-во и калькулирование себестоимости продукции.
В орг-ях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным пр-вом разнообразной и сложной продукции.
Фактическую себестоимость (Зф) продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат (Зн) по текущим нормам с величиной отклонений (О) от них и размером изменений (И) норм:
Зф= Зн ± О ± И
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный пр-венный заказ. Под ним понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении изделий с длительным процессом пр-ва заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном пр-ве или отрасли способам.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в пр-вах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного пр-ва, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода: систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет их изменений.
Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в орг-ях с ограниченной номенклатурой продукции и где отсутствует или имеет незначительный размер незавершенное пр-во (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
Синтетический учет затрат.
Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от типа пр-венного процесса и от вида продукции.
Пр-венные процессы делятся на следующие типы:
· Единичное пр-во
· Серийное пр-во
· Массовое пр-во
· Непрерывное пр-во.
Для определения себестоимости применяются следующие методы:
· Позаказный
· Попроцессный.
Позаказный метод используется в единичном или серийном пр-ве, попроцессный метод - в массовом и непрерывном пр-ве.
На практике часто производится комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Для учета затрат на пр-во используются активные счета: 20 «Основное пр-во»,23 - «Вспомогательные пр-ва», 25 -«Общепр-венные расходы», 26 -«Общехозяйственные расходы», 97- «Расходы будущих периодов», 28 – «Брак в пр-ве».
Для расчета сальдо по 20 счету применяется следующая формула:
С = З + О1 - В - О2 , где
З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20),
О1 – незавершенное пр-во на начало месяца (Д 20 на начало месяца),
В – возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),
О2 – незавершенное пр-во на конец месяца (Д 20 на конец месяца).
Документальное оформление и учет операций в кассе.
Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.
Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером.
Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 Касса. Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту — суммы, выданные наличными.
На субсчете 50.1 «Касса орг-ии» учитываются денежные средства в кассе орг-ии. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством орг-ии. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Орг-ии, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.
На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если орг-я кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ).
На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой орг-ии). Ключи от контрольно-кассовой машины (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора орг-ии, его, заместителя или главного бухгалтера.
В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний — инкассатору.
На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе орг-ии денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов— отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.
Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
Документальное оформление и учет операций на расчетном счете.
Открытие расчетного счета
Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления расчетных взаимоотношений каждое предприятие, состоящее на самостоятельном балансе и имеющее собственные оборотные средства, открывает в банке свой расчетный счет. Предприятие является полноправным владельцем счета. Оно распоряжается, в пределах строго установленных правил, средствами, находящимся на расчетном счете, то есть платежи и перечисления производятся с согласия владельца счета. Исключения составляют только принудительные списания с расчетного счета по решению суда, арбитража, просроченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Для открытия расчетного счета предприятие должно предоставить в банк:
1. Заявление об открытии счета;
2. Нотариально заверенную карточку с образцами печати и подписей;
3. Копию документа, подтверждающего законность образования предприятия;
4. Регистрацию в Пенсионном и других внебюджетных фондах.
Документальное оформление операций на расчетном счете
Все операции на расчетном счете производятся на основании денежно-расчетных документов установленной формы. Основными расчетными документами, помимо чеков и “Объявлений на взнос наличными”, являются “Платежные поручения”, “Платежные требования”, “Инкассовые поручения”.
“Платежные требования” выписываются поставщиком на имя покупателя или заказчика. В нем перечисляются отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
“Платежные поручения” выписываются предприятием при расчетах с бюджетными и внебюджетными фондами, с поставщиками и подрядчиками. В них указываются номер платежного документа, дата его выписки, наименование плательщика, наименование его банка, реквизиты его расчетного счета, наименование получателя, наименование его банка, реквизиты его расчетного счета, сумма прописью и цифрами, назначение платежа, подписи и печати.
“Инкассовое поручение” обычно выписывают налоговые органы, органы страхования, суда, арбитража. Платежные поручения (требования) при выписке регистрируют хронологической записью в “Журнале регистрации платежных поручений /требований”.
Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов орг-ии.
Поступление денежных средств на расчетные счета орг-ии отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов, а расходование – по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом различных счетов.
Инвентаризация денежных средств.
Инвентаризации подлежит все имущество орг-ии независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат пр-венные запасы и другие виды имущества, не подлежащие орг-ии, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества орг-ии в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;
- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой отчетности бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки – передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстренными условиями;
- при ликвидации (реорг-ии) орг-ии перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Понятие, виды и отражение в учете дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредит какие-либо продукты или услуги.
К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.
Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).
Для организаций-покупателей дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».
Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.
Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
Налоговые аспекты. Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности - долг должен быть безнадежным.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств созданного резерва.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, орг-ями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала орг-ии, в котором орг-я выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на пр-во или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику орг-ии (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим орг-ям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят орг-ии, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия орг-ии или по ее поручению.
В настоящее время орг-ии сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.
Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»