Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики

1.1. Поняття і значення економічної політики.

1.2. Державна політика з бухгалтерського обліку.

1.3. Поняття і значення облікової політики підприємства.

1.4. Завдання облікової політики. Зацікавлені особи щодо облікової політики та їх пріоритетні інтереси.

І. Поняття і значення економічної політики.

Поняття "політика" має широке застосування. Зокрема, під політикою розуміють: мистецтво можливого; людську діяльність, пов'язану із взаємодією різних соціальних груп, класів, прошарків суспільства; організаційно-управлінську діяльність у відношенні до суспільних процесів; активну форму діяльності суб'єктів щодо реалізації власного інтересу в конкурентному середовищі.

Дане поняття також тісно пов'язане з поняттям держави та державної влади: його переклад з грецької означає "мистецтво управляти державою".

У сфері господарювання застосовується поняття "економічна політика", складові якої - маркетингова, фінансова, інвестиційна та цінова політики -встановлюють межі діяльності та поведінки суб'єкта господарювання, спрямовані на реалізацію його стратегії.

Для підприємств необхідною є розробка власної економічної політики з урахуванням аналогічної політики держави. Під впливом економічної політики підприємства формується його економічна стратегія, яка реалізується через різні складові економічної політики.

Зокрема, економічна стратегія визначає взаємовідносини підприємства з його контрагентами. Участь бухгалтера в управлінні дебіторською і кредиторською заборгованістю є об'єктивною необхідністю, оскільки договірні відносини здійснюють безпосередній вплив на ритмічність і фінансові результати діяльності підприємства.

Важливим елементом економічної стратегії підприємства є його взаємодія з контролюючими органами. Роль головного бухгалтера в такій взаємодії є надзвичайно важливою, оскільки нормативних документів, які регламентують ведення бухгалтерського обліку, досить багато, а їх положення можуть трактуватися по-різному. Тому необхідним є професійний стиль спілкування з представниками контролюючих органів.

Важливий фактор, який сприяє здійсненню ефективної економічної політики підприємства, - це організація бухгалтерського обліку - одного з основних механізмів управління господарською діяльністю. Саме бухгалтерський облік сприяє вдосконаленню організації всіх господарських процесів, забезпечує їх планування, контроль і аналіз.

Складові економічної політики підприємства наведено на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Формування і складові економічної політики підприємства

Кожна зі складових економічної політики забезпечує реалізацію економічної стратегії підприємства.

Фінансова політика передбачає вибір підприємством таких методичних прийомів, які дозволять представити фінансовий стан підприємства відповідно до інтересів власника (керівника) підприємства, її складові - облікова, договірна та податкова політики - здійснюють суттєвий вплив на ведення бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання.

ІІ. Державна політика з бухгалтерського обліку.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової і ста­тистичної звітності на кожному підприємстві здійснюється на підставі нормативно-правових документів, що розробляються органами, на які покладено обов'язки регулювання у країні пи­тань обліку і звітності. Це дає змогу вести бухгалтерський облік і складати фінансову звітність за єдиними принципами й формою і таким чином забезпечувати порівнянність облікової інформації. Однак це не означає, що підприємство, виходячи з конкретних умов господарювання, не може вибирати найбільш прийнятні для нього форми ведення обліку.

Встановлення нормативних меж, в яких здійснюється ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, їх закріплення у законодавчих документах є проявом політики держави в сфері бухгалтерського обліку. Державну політику з бухгалтерського обліку можна розуміти як сферу діяль­ності державних органів, які визначають правові обмеження та норми ведення бухгалтерського обліку у державі, галузі діяльності чи на підприємстві. Така політика формується на двох рівнях:

- міжнародна політика з бухгалтерського обліку, результатом якої є розробка уніфікованих методів та принципів бухгалтерського обліку для певної кількості країн;

- політика з бухгалтерського обліку окремої держави. В умовах всесвітньої глобалізації економіки державна політика з бухгалтерського обліку більшості країн спирається на Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

Таким чином, облікова політика може формуватися і здійснюватися на декількох рівнях (рис. 2.3).

Облікова політика на державному та міждержавному рівнях має обов'язковий характер: тут формуються загальні засади бухгалтерського обліку, його законодавча база, визначаються межі, в яких власники кожного конкретного підприємства формують власну політику - облікову.

Існування міждержавного (регіонального) рівня облікової політики зумовлено сучасними процесами глобалізації, наслідком яких є утворення об'єднань країн.

Одним з проявів державної облікової політики є впровадження національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Облікова політика на рівні країни має враховувати такі обставини: рівень розвитку ринкової економіки та ступінь демокра­тизації суспільства, поширення процесу інтеграції економіки краї­ни у світовий економічний простір та вимоги міжнародних інсти­туцій щодо стандартизації та гармонізації обліку. З цією метою держава розробляє й приймає законодавчі акти та інші нормативні документи, що регулюють питання бухгалтерського та статистич­ного обліку і звітності. Прикладом може бути чинний Закон Укра­їни "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Найскладнішим завданням державної облікової політики – є створення оптимального співвідношення між обсягом строго регламентованих облікових процедур та обсягом процедур, порядок проведення яких визначається підприємствами самостійно.

ІІІ. Поняття і значення облікової політики підприємства.

Функціонування системи бухгалтерського обліку вимагає відповідної організаційної інфраструктури, яка передбачає вирішення ряду методичних, технологічних, технічних і організаційних питань. У процесі їх вирішення, власник підприємства спільно з головним бухгалтером реалізує свою політику в сфері бухгалтерського обліку шляхом самостійного вибору облікових способів і процедур. Це зумовлює появу такого інструменту організації бухгалтерського обліку як облікова політика.

Облікова політика - це форма діяльності суб'єктів у галузі бухгалтерського обліку з метою реалізації власних інтересів.

Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Тобто це вибір підприємством конкретних методик, форми та техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з положень чинних нормативних документів і особливостей діяльності підприємства.

Облікова політика повинна розроблятися кожним підприємством, зареєстрованим у встановленому законодавством порядку. Основною причиною появи облікової політики в ринкових умовах є альтернативні варіанти щодо організації і ведення бухгалтерського обліку передбачені законодавчими документами.

Будучи елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, облікова політика поєднує державне регулювання і певну самостійність підприємства з питань бухгалтерського обліку. Водночас ступінь свободи підприємства у формуванні облікової політики обмежено державною регламентацією бухгалтерського обліку, яка передбачає методики та облікові процедури, серед яких припустимі альтернативні варіанти. Свобода підприємства полягає у можливості вибору конкретних способів оцінки, калькулювання, переліку бухгалтерських рахунків тощо.

Водночас нормативні документи можуть не містити конкретних рекомендацій щодо правил ведення бухгалтерського обліку окремих фактів господарського життя. Якщо не встановлено порядку ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то підприємство самостійно розробляє відповідний спосіб, формуючи облікову політику.

Облікова політика підприємства передбачає вибір методики бухгалтерського обліку, яка надає можливість використовувати різні варіанти відображення фактів господарського життя у бухгалтерському обліку. Іншими словами, облікову політику в широкому розумінні можна визначити як управління бухгалтерським обліком, у вузькому - як сукупність способів ведення обліку.

Облікова політика як специфічний елемент системи бухгалтерського обліку повинна створювати організаційно-методичне забезпечення виконання завдань бухгалтерського обліку. Відповідно, це вимагає від власників належної уваги до організації бухгалтерського обліку в цілому та, зокрема, до облікової політики підприємства, через яку вони реалізують свою власну політику в сфері бухгалтерського обліку. Таким чином, формування і реалізація облікової політики є тим інструментом, який дозволяє власникам організувати бухгалтерський облік так, щоб максимально задовольнити їх потреби в інформації для управління власністю.

Облікова політика підприємства має враховувати такі важливі фактори: форму власності та організаційно-правову структу­ру підприємства; вид економічної діяльності, що зумовлює особ­ливості та умови облікової роботи; параметри підприємства за обсягами діяльності, номенклатури продукції, чисельності працюючих тощо; відносини з податкового системою, наявність пільг те умови їх отримання; умови забезпечення підприємства ресурсами та умови реалізації готової продукції; матеріально-технічне забезпечення обліково-аналітичної роботи підприємства та рівень забез­печеності кваліфікованими обліковими працівниками; умови організації та стимулювання праці, відповідальності тощо.

ІV. Завдання облікової політики. Зацікавлені особи щодо облікової політики та їх пріоритетні інтереси.

Завданням облікової політики є забезпечення одержання достовірної інформації про фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, що необхідно для всіх користувачів бухгалтерської звітності для прийняття відповідних рішень.

Облікова політика як інструмент організації бухгалтерського обліку повинна забезпечувати взаємозв'язок методичної, технологічної, технічної і організаційної складових організації бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності підприємства.

Особливого значення облікова політика набуває для великих за розмірами підприємств зі значними обсягами та інтенсивністю надходження до управлінського персоналу бухгалтерської інформації, необхідної для оперативного управління підприємством.

Останнє вимагає отримання детальної інформації, яка не обмежується інформацією, що міститься в показниках фінансової звітності. Для задоволення внутрішніх потреб і надання додаткової інформації власнику підприємства, керівництву, інвесторам може передбачатися побудова аналітичного обліку та форм внутрішньої звітності таким чином, щоб забезпечити управління підприємством на підставі даних бухгалтерського обліку.

Залежно від виміру облікової політики, за її допомогою вирішуються різні завдання щодо діяльності суб'єкта господарювання (табл. 1.1).

Коло осіб, які прагнуть і мають бути обізнані з обліковою політикою підприємства, досить широке. Такими особами можуть бути як зовнішні, так і внутрішні суб'єкти. В таблиці 1.2 узагальнено групи осіб, які цікавляться обліковою політикою та їх пріоритетні інтереси.

Таблиця 1.1. Систематизація завдань облікової політики за її вимірами

№	Виміри облікової політики	Завдання облікової політики
І	2	3
1	Соціальний	Створення соціальних гарантій для захисту зовнішніх користувачів шляхом забезпечення єдності інтерпретації даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності
2	Економічний	Отримання ефекту від використання раціональної облікової політики, тобто оптимальне забезпечення інформацією потреб управління, скорочення обсягів документообороту, підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю
3	Поведінковий	Використання наданої свободи дій з питань організації бухгалтерського обліку для створення дієвої системи бухгалтерського обліку на підприємстві, яка забезпечить дотримання інтересів власника
4	Психологічний	За допомогою елементів облікової політики та за умови конкретизації вимог до характеру необхідних даних досягається найбільш повне та ефективне забезпечення інформацією всіх рівнів управління
5	Інформаційний	Сталість облікової політики та розкриття у фінансовій звітності дозволяє на її основі будувати прогнози майбутнього стану об'єкта
6	Юридичний	Використання документів з облікової політики для усунення невизначеностей у нормативних документах з бухгалтерського обліку та у якості письмових доказів при вирішенні господарських спорів, конфліктів з податковими органами

Таблиця 1.2. Зацікавлені особи щодо облікової політики підприємства

№	Зацікавлені особи		Інтерес щодо облікової політики	Форма реалізації інтересів
1	2		3	4
Внутрішні користувачі
І	Власники підприємства	організація і ведення бухгалтерського обліку таким чином, щоб забезпечувалося виконання триєдиного завдання: збереження майна власника; надання інформації для управління підприємством; формування фінансових результатів		- ініціювання формування облікової політики; - остаточне затвердження документів з оформлення облікової політики; - використання як інструменту організації бухгалтерського обліку на підприємстві; - визначення вимог до суб'єктів формування щодо забезпечення відповідності облікової політики інтересам власників
2	Керівник підприємства	несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства у ході виконання господарських операцій		- формування облікової політики підприємства; - затвердження документів з документального оформлення облікової політики; - контроль за виконанням прийнятої облікової політики
3	Управлінський персонал	створення за допомогою облікової політики системи організаційно-технічних і методичних заходів для забезпечення інформацією процесу управління (як поточного, так і стратегічного)		- висування і конкретизація вимог щодо організації бухгалтерського обліку; - може приймати участь у процесі формування облікової політики
4	Головний бухгалтер	особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, за виконання і дотримання встановленої облікової політики, її відповідності чинному законодавству та особливостям діяльності підприємства		- приймає рішення про формування облікової політики; - забезпечує обов'язкове дотримання і виконання положень облікової політики; - здійснює контроль за виконанням облікової політики працівниками облікових підрозділів
5	Облікові працівники	вибір таких елементів облікової політики, які б враховували особливості діяльності підприємства та дозволяли найкращим чином виконувати покладені обов'язки		- приймають окремо участь у розробці облікової політики в частині, яка стосується їх обов'язків; - дотримуються положень облікової політики при виконанні своїх обов'язків
Зовнішні користувачі
6	Аудитор	ознайомлення зі способами, які використовувалися для складання звітності, оцінка їх відповідності чинному законодавству для висловлення думки про достовірність звітності; джерело для отримання додаткових доходів аудиторської фірми		- надання послуг з формування облікової політики, перевірки її дотримання і відповідності законодавству; - для отримання інформації про способи, які використовувалися при складанні звітності для проведення перевірки; -використання для планування і здійснення аудиту
7	Контролюючі органи (податкова служба)	регламентація в обліковій політиці основних засад формування бази та обліку об'єктів оподаткування		перевірка регламентації обраних способів ведення податкових розрахунків у внутрішніх документах підприємства, відповідність чинному законодавству та їх дотримання
8	Інвестори, кредитори та інші користувачі звітності	розуміння способів і прийомів, які використовувалися для отримання показників прибутку; забезпечення порівняння даних		ознайомлення з обліковою політикою та її аналіз в частині розкриття у фінансовій звітності

У формуванні облікової політики визначальна роль нале­жить керівнику і головному бухгалтеру. Від їх компетенції залежить успішне здійснення (провадження) облікової політики підприємства. Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства має певні обов'язки, зокрема забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання в установлені терміни фінансової і ста­тистичної звітності; організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підпри­ємства; забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозді­лах підприємства. У свою чергу керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгал­терського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підроз­ділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтер­ського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання по­рядку оформлення та подання до обліку первинних документів.