7.3. Налоговое правонарушение

Налоговым правонарушением ст. 106 Налогового кодекса признает виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Доказательство о факте налогового правонарушения возлагается на налоговые органы. При этом все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

В целях правильной квалификации действий (бездействия) того или иного лица как налогового правонарушения и решения вопроса о возможности привлечения его к ответственности, необходимо иметь в виду, что лицо не может быть привлечено к

ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствия события налогового правонарушения - означает отсутствие в действиях (бездействии) лица противоправности, т. е. отсутствие нарушения норм законодательства о налогах и сборах;

- отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения. В соответствии со ст. 11О Кодекса виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее: осознавало противоправный характер своих действий (бездействия); желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее: не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Кодекс определяет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающие ответственность обстоятельства, перечислены в п. 1 ст. 112 Кодекса:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

К определенным Кодексом обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налоговых правонарушений, отнесены также иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Безусловно, применение в этом качестве тех или иных обстоятельств должно быть аргументировано налоговым органом или судом.

При этом, исходя из смысла ст. 114 Кодекса, налоговый орган или суд обязаны при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, уменьшить размер штрафа не менее, чем в два раза (т. е. возможно и более, чем в два раза), а при наличии отягчающих обстоятельств - увеличить размер штрафа на 100 процентов (но не более).

Для привлечения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя к ответственности, предусмотренной ст.117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе" необходимо наличие нескольких элементов объективной

стороны правонарушения:

во-первых, налогоплательщик осуществлял деятельность;

во-вторых, эта деятельность должна осуществляться в течение более 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

в-третьих, в результате этой деятельности налогоплательщик должен получить доходы, поскольку санкция ст. 117 предусматривает зависимость размера штрафа от суммы полученных доходов.

Отсутствие одного из указанных элементов делает невозможным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по данной статье. П.2 ст. 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Таким образом, штрафы по

каждому налогу должны суммироваться, и только суммарный размер штрафа необходимо сравнивать с минимальным размером штрафа -15 тыс.рублей. Напомним также что ст. 199 Уголовного кодекса РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере. Сумма неуплаченного налога при этом должна превышать 1000 минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с ч. 1 ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности

или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров исчисленная: исходя из свободных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

По источникам уплаты налоги предприятий и организаций можно классифицировать по следующим признакам:

1.Налоги взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2.Налоги, включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг);

3.Налоги, относимые на финансовые результаты;

4.Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли.

Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с выручки от реализации продукции (работ, услуг), как косвенный налог и играет важнейшую роль в мобилизации доходов бюджета и регулировании товарного спроса.

Контрольные вопросы

1. Цели государственной налоговой политики?

2. Принципы налогообложения?

3. Виды налогов?

4. Налоги для юридических и физических лиц?

5. Федеральные и местные налоги?

6. Налоги, относимые на себестоимость и финансовые результаты предприятия – в чём их отличие?

7. Налоговые ставки – можно ли их изменять в регионах?

8. Предприятие может уплачивать налоги по методу начисления (отгрузки)?