Учет инвестиций в ассоциированные компании (ias 28).

Компании считаются ассоциированными, если инвестор оказывает существенное влияние на принятие решений по операционной и финансовой деятельности объекта инвестиций. На наличие существенного влияния (контроль над ассоциированными компаниями) указывают следующие обстоятельства:

• инвестору принадлежит от 20 до 50% голосующих акций по объекту инвестиции

• инвестор имеет представительства в органах управления объектами инвестиций

• инвестор имеет право принимать участие в разработке фин политики объекта инвестиции

При наличии существенного влияния ассоциированные компании включаются в консолидированную отчетность по методу долевого участия.

Исключения составляют:

• Ассоциированные компании, предназначенные для продажи. Учет инвестиций в такие компании осуществляется в соответствии с IFRS 5.

• Ассоциированные компании, принадлежащие материнским компаниям, которые не составляют консолидированную отчетность. Такие ассоциированные компании отражаются в индивидуальной отчетности инвестора по справедливой стоимости в соответствии с IAS 39.

Метод долевого участия предполагает, что инвестиции в ассоциированную компанию первоначально признаются по Сс. В дальнейшем инвестор изменяет стоимость инвестиций по мере признания своей доли в прибылях/убытках ассоциированной компании. Если по ассоциированным компаниям получена прибыль, то инвестор отражает свою долю в этой прибыли как доход от ассоциированных компаний в отчете о совокупном доходе. На сумму этого дохода инвестор увеличивает балансовую стоимость инвестиции.

Первоначальная инвестиция:

Дт Инвестиция в ассоциированные компании Кт Денежные средства

При получении дохода:

Дт Инвестиции в ассоциированные компании Кт Доход от ассоциированных компаний

Если по ассоциированным компаниям получен убыток, то инвестор уменьшает стоимость инвестиции на свою долю убытка.

Дт Убыток от ассоциированных компаний Кт Инвестиции в ассоциированные компании

Если доля инвестора в убытках АК превышает балансовую стоимость инвестиции, то инвестиция списывается до нуля. Разница между фактической суммой убытка, подлежащего признанию и балансовой стоимостью инвестиций должна быть учтена инвестором за балансом. Если в дальнейшем по АК будет получена прибыль, то она в первую очередь направляется на покрытие забалансового убытка. Дивиденды, выплачиваемые ассоциированной компанией отражаются как уменьшение стоимости инвестиций без признания дохода и отражаются проводкой:

Дт ДЗ по дивидендам (ДС) Кт Инвестиции в ассоциированные компании

Пример #1

Компания А купила 25% акций компании Б за 640$. Покупка произведена на 31.12.08. На эту дату НП компания Б составила 720$. На 31.12.09 балансовые остатки по компании Б составили:

Активы	2 390
Итого Активы	2 390
Акционерный капитал	800
Эмиссионный доход	450
НП	1 140
Итого пассив	2 390

На 31.12.08 проводка: Дт Инвестиции в ассоц. компании Кт ДС 640$

На 31.12.09 расчет доли инвестора в прибыли компании Б, заработанной после даты приобретения:

(1 140 - 720)*0.25=105

Дт Инвестиции в ассоц компании Кт Доход от ассоц компании 105$

Фин. отчетность об инвестициях в ассоциированных компаниях составляется по методу долевого участия, начиная со дня признания данной инвестиции в качестве вложения в ассоциированную компанию. Инвестиции отражаются в фин отчетности по каждой ассоциированной компании в отдельности.

Лекция 05.12.11

Проверка на обесценение проводится для основных средств, нематериальных активов, деловой репутации. Проверка производится не реже 1 раза в год при наличии признаков обесценения:

• снижение рыночной стоимости активов

• снижение цен (спроса) на продукцию, производимую при помощи актива

• моральное устаревание или повреждение актива

По отдельным видам активов проверка на обесценение проводится ежегодно в обязательном порядке. К ним относятся:

• нематериальные активы с неопределенным сроком службы

• деловая репутация (гудвил)

• единицы, генерирующие денежные средства, в состав которых входит деловая репутация

Генерирующая единица – наименьшая определяемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов.

Суть проверки – возмещаемая стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью. Балансовая стоимость не должна превышать возмещаемую стоимость актива.

Возмещаемая сумма актива – это наибольшее из 2х значений:

• чистая цена реализации – рыночная цена, по которой можно продать актив на соответствующую дату за минусом расходов на продажу;

• ценность использования – дисконтированные ЧДП, ожидаемые к получению в течение оставшегося срока службы актива обычно на 5 лет.

Расчет обесценения может проводиться как по отдельным активам, так и по генерирующим единицам. Убыток, полученный по генерирующей единице, распределяется пропорционально балансовой стоимости активов, входящих в генерирующую единицу. Если в составе генерирующей единицы учтена деловая репутация, то убыток от обесценения в первую очередь списывается на стоимость деловой репутации в размере 100%, а затем оставшаяся сумма распределяется на остальные активы.

Например, до проверки на обесценение балансовая стоимость генерирующей единицы равна 1100$. Возмещаемая сумма генерирующей единицы составляет 900$.

№	Показатели	Балансовая стоимость	Убытки от обесценения	Возмещаемая сумма
1	Гудвилл	100	100	-
2	ОС	800	800*100/1000=80	800-80=720
3	НМА	200	200*100/1000=20	200-20=180
	Итого	1100		900

Корпоративные активы – активы, кроме деловой репутации, участвующие в создании денежных потоков по всем генерирующим единицам компании. При проверке стоимости таких активов на обесценение необходимо учесть их обесценение в следующем порядке:

• Если активы не могут создавать входящие денежные потоки, то перед проверкой на обесценение их стоимость распределяется между всеми генерирующими единицами компании. При этом в учетной политике необходимо установить базу распределения стоимости корпоративных активов (балансовая стоимость активов).

• Если корпоративные активы используются не только для обслуживания компании, но и на сторону, то они проверяются на обесценение на заключительном этапе проверки.

Убытки от обесценения определяются в следующем порядке:

• если актив оценивается по первоначальной стоимости, то сумма убытка признается в прибылях и убытках периода

• если актив оценивается по переоцененной стоимости, то убыток от обесценения покрывается за счет резерва переоценки. При отсутствии резерва переоценки убыток признается в составе прибылей и убытков периода.

После первой проверки на обесценение компания должна проверять стоимость соответствующих активов хотя бы 1 раз в год.

Если в каком либо последующем периоде возмещаемая сумма актива превысит его балансовую стоимость, то компания должна отменить ранее признанные убытки от обесценения. Обесценение по гудвилу никогда не отменяется! При отмене убытков, стоимость актива не должна превышать сумму, которая была бы получена на соответствующую дату, если бы убытки никогда не признавались.

Например, в январе 2001 года компания приобрела ОС, стоимостью 10 000$ сроком службы 10 лет. Применяется линейный способ начисления амортизации. За 2001-2003 гг. начислена амортизация 3 000. Балансовая стоимость на 31 декабря 2003 года 7 000. По расчетам бухгалтерии, возмещаемая сумма актива на эту дату составила 6600$. На 31. 12. 2003 года признан убыток в сумме 400 $. Начиная с января 2004 года, амортизация исчислялась исходя из возмещаемой суммы и оставшегося срока службы. На 31.12 2004 года не отражала изменения. На 31. 12. 2005 балансовая стоимость будет равна

6600 – (6600/7*2) =4714, а возмещаемая сумма 5100. Чистая балансовая стоимость на 31.12.2005 равна без учета признанного убытка = 10 000 – (10 000/10*5) = 5 000. 5000 – 4714 = 286 – на эту сумму отменяем убыток от обесценения.

Лекция 13.12.11

Финансовые инструменты

IAS 39 – Финансовые инструменты. Признание и оценка.

IAS 32 – Финансовые инструменты. Раскрытие и представление информации.

С 2013 года вместо IAS 39 будет новый стандарт IFRS 9.

IAS 32 и IAS 39 распространяются на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами) а так же на финансовые обязательства (задолженность по полученным кредитам и займам, другая кредиторская задолженность и производные инструменты, отвечающие критериям их признания).

В соответствии с IAS 32 финансовый инструмент это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной копании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом у другой.

Финансовый актив это любой актив, являющийся:

• Денежными средствами

• Договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании (ДЗ по финансовой аренде и пр.)

• Договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Во всех случаях, выгода от финансовых активов заключается в возможности обмена их на денежные средства или другие финансовые инструменты.

Предоплата, операционная аренда, а так же права, связанные с нефинансовые оборотными активами (сырье и материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство IAS 2), не являются финансовыми активами.

Финансовое обязательство – любая обязанность по договору

1. Предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании

2. Произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях

3. Непроизводный инструмент, который требует или может потребовать передачи переменного количества собственных долевых инструментов.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям.

Финансовые обязательства следует отличать от долевых финансовых инструментов, не предполагающих погашение обязательств денежными или иными финансовыми активами.

Долевой инструмент это любой договор, подтверждающий право на долю активов в компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Финансовые активы делятся на 4 группы:

1. Инвестиции, удерживаемые до погашения – финансовые вложения, которые имеют фиксированный определяемый доход и фиксированный срок погашения. К ним относятся облигации, векселя, ДЗ, полученная в результате уступки права требования.

2. Финансовые активы, предназначенные для торговли – финансовые вложения, приобретаемые, в основном, с целью извлечения прибыли. Они осуществляются с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов, входят в состав инвестиционного портфеля компании, предназначенного для спекуляции на рынке. Облигации векселя (редко), акции, т.е. те бумаги, которые котируются на рынке и от колебания курсов организация может получать доход.

3. Займы и ДЗ, предоставленные другим компаниям – финансовые активы, которые возникли у компании в результате предоставления денежных средств, товаров непосредственно должнику и не были получены для их продажи. К ним относятся: договора займа, вложения на депозиты и т. д.

4. Финансовые активы в наличии для продажи – финансовые вложения, не попавшие в предыдущие группы. Ценные бумаги, которые организация конкретно держит для последующей продажи, ожидая роста стоимости на рынке.

Обязательства компании делятся на 2 группы:

1. Финансовые обязательства – к ним относятся: КЗ по эмитированным и переданным покупателям акциям компании и КЗ по договорам займа, финансовой аренде, а так же векселя и облигации к оплате прочими активами.

2. Долевые инструменты – к ним относятся: обыкновенные акции, опционы, форварды, свопы, варранты на покупку или продажу акций, а так же привилегированные акции, не подлежащие обязательному выкупу.

Признание и оценка финансовых инструментов.