Объединение бизнеса (ifrs 3)

Объединение бизнеса учитывается только методом покупки и отражается в учете только у покупателя. Метод покупки означает, что одна компания получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Применение метода покупки предполагает следующие шаги:

• Идентификацию организации покупателя

• Оценку стоимости объединения компании

• Распределение на дату приобретения стоимости объединения компаний на приобретенные активы, принятые обязательства и условные обязательства

Условные обязательства – организация не уверена, что произойдет данное событие или нет.

В целях распределения стоимости объединения оценка чистых активов, приобретаемой компании, производится по справедливой стоимости, кот определяется в следующем порядке:

1. здания, сооружения, земельные участки, инвестиционная недвижимость. Оценка определяется по данным независимого оценщика. Можно определять стоимость аналогичных активов на активном рынке.

2. стоимость прочих ОС и НМА – либо по данным оценщика, либо по данным активного рынка, либо по ожидаемым CF от их использования в течение оставшегося срока полезного использования.

3. по ценным бумагам (биржевая котировка)

4. по запасам (ГП, незавершенное производство, товары, сырье и материалы)

5. краткосрочная кредиторская и дебиторская задолженности - по текущей балансовой стоимости за минусом резервов по сомнительным долгам.

6. долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженности - по дисконтированной стоимости

7. налоговые активы и обязательства – по недисконтированной сумме платежей объединенного бизнеса исходя из справедливой стоимости его активов и обязательств.

Условные обязательства оцениваются по расчетной денежной сумме, которую нужно уплатить третьей стороне при передаче ей данных обязательств.

Если цена приобретения превышает справедливую стоимость чистых активов, то разница отражается как гудвил и признается в качестве необоротного актива отдельной статьей, не амортизируется, но проверяется на обесценение не реже 1 раза в год. Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки – отрицательный гудвил, признается незамедлительно как доход отчетного периода и отражается в отчете о совокупном доходе.

Приобретенные активы и обязательства в дальнейшем должны учитываться в соответствии с единой учетной политикой группы. В консолидированном отчете о финансовом положении активы и обязательства отражаются в порядке, который зависит от вида инвестиций (дочерняя или ассоциированная компания). Если покупатель приобретает только часть чистых активов, то необходимо определить долю неконтролирующих акционеров, которая рассчитывается: чистые активы ДК* на % меньшинства. В консолидированном отчете доля неконтролирующих акционеров показывается отдельной статьей в разделе собственный капитал. Чужая доля с 2008 года измеряется по одной из 2х возможных оценок, либо по ее справедливой стоимости, либо как не принадлежащая покупателю после приобретения доля в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов. Выбор оценки осуществляет сама организация (учетная политика).

В соответствии с IAS 27 материнской считается компания, которая осуществляет контроль над деятельностью одной или нескольких дочерних компаний. На наличие контроля указывает тот факт, что материнской компании принадлежит более 50% голосующих акций дочерней компании.

Кроме того наличие контроля может быть подтверждено следующими фактами:

1. Инвестор имеет возможность управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса по соглашению с другими инвесторами.

2. Инвестор имеет полномочия определять финансовую политику компании на основании устава или соглашения.

3. Инвестор имеет возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров.

4. Материнская компания обязана формировать консолидированную отчетность. В консолидированной отчетности учитываются все дочерние компании, кроме компаний, по которым инвестиции в дочернюю компанию подлежат продаже в течение ближайших 12 месяцев (IFRS 5).

Если материнская компания является дочерней по отношению к другой компании, то она может не составлять консолидированную отчетность при соблюдении следующих условий:

1. долговые или долевые ценные бумаги, эмитированные такой компанией, не обращаются на фондовом рынке,

2. материнская компания не имеет намерения выпускать свои ценные бумаги на фондовый рынок и не имеет обязательств перед комиссией по ценным бумагам представлять консолидированную отчетность

3. главная материнская компания составляет консолидированную отчетность по МСФО.

Если материнская компания не составляет консолидированную отчетность, то в ее собственной отчетности инвестиции в дочерние компании отражаются по справедливой стоимости в соответствии с IAS 39.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании. В дальнейшем, консолидированная отчетность должна составляться на дату отчетности материнской компании. Если промежуток времени между датами отчетности материнской и дочерней компании превышает 3 месяца, то дочерняя компания должна для целей консолидации составлять дополнительную отчетность на дату отчетности материнской компании. При составлении консолидированной отчетности по всем компаниям группы должна применяться единая учетная политика. Если учетная политика дочерней компании отличается от учетной политики материнской, то для целей консолидации дочерняя компания осуществляет пересчет показателей. Активы и обязательства дочерней компании включаются в консолидированный баланс методом построчного суммирования. Из консолидированного баланса исключаются инвестиции в дочерние компании и акционерный капитал дочерних компаний.

При формировании отчета о прибылях и убытках исключаются сделки между компаниями группы.

Например, 31 декабря 2009 года, компания А приобрела 70% компании Б за 180 000$. На эту дату НП компании Б составляла 150 000$. На 31 декабря 2010 года остатки по балансовым отчетам компании составляли:

Компания А	Сумма	Компания Б	Сумма
Инвестиции в Б	180 000	Активы	410 000
Прочие активы	490 000
Всего АКТИВЫ	670 000	Всего АКТИВЫ	410 000
Акционерный капитал	220 000	Акционерный капитал	100 000
Нераспределенная прибыль	450 000	Нераспределенная прибыль	310 000
Всего ПАССИВЫ	670 000	Всего ПАССИВЫ	410 000

Расчет деловой репутации на дату приобретения:

Чистые Активы на дату приобретения компании Б = АК 100 000+НП 150 000

Деловая репутация: 180 000 – 250 000*0,7 = 5 000.

Чистые Активы компании Б на отчетную дату составили 410 000.

Доля меньшинства = 410 000*0,3=123 000.

Лекция 29.11.11