Учет нематериальных активов (ias 38)

НМА признаются в учете при соблюдении 3х критериев:

1. Актив должен быть идентифицирован, т. е. актив должен являться отделяемым и может быть продан или передан по товарообменной операции, либо это вытекает из договорной и иных правовых норм.

2. Актив является контролируемым, т е компания не только имеет право на получении экономических выгод от использования, но и может запретить доступ к активу другим лицам.

3. Справедливую стоимость актива можно достоверно оценить.

К НМА относятся:

• патенты и авторские права

• лицензии на осуществление отдельных видов деятельности

• квоты на продажу или производство отдельных видов продукции

• торговые марки, приобретенные в процессе объединения бизнеса (собственные торговые марки компании НМА не являются, затраты по их созданию и регистрации полностью учитываются как затраты периода).

• компьютерные программы, не относящиеся к программным продуктам, обеспечивающим работу компьютерного оборудования (Операционка является ОС по МСФО)

• Затраты на разработки НМА (создание). Эти затраты должны учитываться как НМА, если компания имеет намерения и возможности завершить разработки и может обосновать получение экономических выгод от использования или продажи результатов разработок. Капитализация затрат на разработку начинается с момента, когда выполнены все условия признания НМА. Затраты на исследование всегда учитываются как затраты периода.

При первоначальном признании НМА оцениваются по первоначальной сумме затрат. При признании НМА в процессе объединения бизнеса, оценка производится по справедливой стоимости. Справедливая стоимость может определяться одним из следующих методов:

• по заключению оценщика

• по официальным рыночным котировкам

• по ценам недавних сделок с аналогичными активами

• по дисконтированным денежным потокам, ожидаемым от использования актива.

Дальнейшая оценка НМА осуществляется по одной из двух моделей:

• модель оценки по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения

• модель оценки по переоцененной стоимости за минусом амортизации, накопленной после переоценки и убытков от обесценения. Модель переоценки применяется только в отношении НМА. Результат переоценки отражается: дооценка (Дт НМА Кт Резерв переоценки); амортизация (Дт Резерв Переоценки, Кт Амортизация). Если первая уценка (Дт Прибыли/убытки, Кт НМА) и амортизация (Дт Амортизация НМА Кт Прибыли/убытки). Если проводилась первая дооценка, то вначале списывается резерв переоценки, а далее уценка отражается через прибыли/убытки.

При первоначальном признании НМА компания должна выявить возможность определения конечного срока службы актива. Если по активу установлен срок службы, то он подлежит амортизации. Амортизация начисляется по графику получения экономических выгод от использования актива. Если невозможно определить график получения экономических выгод от использования актива, то амортизация начисляется прямолинейным методом.

Если на момент первоначального признания компания не может оценить ожидаемый срок службы актива, то амортизация по таким активам не начисляется. При этом компания обязана хот бы 1 раз в год проводить проверку этих активов на обесценение. Если, впоследствии, компания сможет определить срок службы актива, то она начинает начислять амортизацию.

При выбытии НМА в случаях передачи, морального или физического износа производится их списание с учета. Разница между чистыми поступлениями денежных средств и их балансовой стоимостью признается в отчете о совокупном доходе как прибыли/убытки периода.

Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация – убытки от обесценения.