Тема 13: бухгалтерская (финансовая отчетность)

По своему назначению бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах, Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

В условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к публичной бухгалтерской отчетности организаций. Направления дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина от 01.07.2004 № 180. Первым из направлений, отраженных в Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

В российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета категория принципов не установлена. Аналогичными по смыслу принципам, действующим в международной практике, можно считать требования, допущения и правила, которые закреплены системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Так, отдельные правила содержатся в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Допущения и требования раскрываются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

В ст. 8 Закона о бухгалтерском учете перечислены требования, среди которых: ведение учета в валюте Российской Федерации, обособленность имущества, непрерывность деятельности, двойная запись, своевременность отражения хозяйственных операций, разделение затрат на текущие и капитальные. В п. п. 9 - 11 Положения требования повторяются, а также дополняются другими: последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, полнота, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность. Пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008 оговаривают допущения (имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность факторов хозяйственной деятельности) и требования (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность).

Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в сис­теме экономической информации. Она интегрирует информа­цию всех видов учета (бухгалтерского, управленческого, статистического), обеспечивает связь и сопоставление пла­новых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользовате­лями.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о дея­тельности организации используется, прежде всего, для управле­ния ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают воз­можность выявлять недостатки в работе и определять пути их уст­ранения.

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их эко­номическому содержанию. Такие группы объектов учета состав­ляют элементы бухгалтерской отчетности.

Основными элементами, характеризующими состав имуще­ства и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприя­тия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы). К элементам, характеризующим эффективность рабо­ты организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, не­посредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные эле­менты размещаются так, чтобы полученная отчетная информа­ция была пригодна для пользователей при принятии экономи­ческих решений. В этой связи все элементы отражаются в соотве­тствующих формах бухгалтерской отчетности.

Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ции» (ПБУ 4/99). При этом состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен.

В состав промежуточной отчетности включаются:

1. бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования (пассив) на отчетную дату. Это единый баланс организации, в котором отражаются операции по всем видам деятельности, осуществляемым ею;

2. отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

Организация вправе принять решение в интересах пользова­телей отчетной информации представлять промежуточную от­четность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. бухгалтерский баланс, имеющий аналогичное содержание с промежуточным бухгалтерским балансом;

2. отчет о прибылях и убытках такого же содержания, что и промежуточный отчет о прибылях и убытках;

3. отчет об изменениях капитала, отражающий данные о ве­личине и движении капитала и его составляющих элементов: ус­тавного (складочного) капитала организации; добавочного капи­тала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;

4. отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование де­нежных средств;

5. приложение к бухгалтерскому балансу, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бух­галтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансовых вложений и другие показатели);

6. пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения;

7. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использова­нии полученных средств» (ф. № 6), содержащий данные об остат­ках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, до­бровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки ис­пользования средств.

Субъекты малого предпринимательства, а также обществен­ные организации (объединения), не осуществляющие коммерче­скую деятельность, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных — «Отчет о движении капитала» и «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н. На основе предложенных образцов организации самостоятельно разрабатывают формы отчетности, обеспечивающие представление в отчетности объективной и полезной информации о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года, - по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Пунктом 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете организациям предоставлено право подавать бухгалтерскую отчетность на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователя бухгалтерской отчетности (включая налоговые органы) требовать от организации представлять ее в электронном виде Законом о бухгалтерском учете не определено.

Бухгалтерский баланс должен содержать сведения об активах, обязательствах и капитале организации на начало и конец отчетного периода.

В составе активов необходимо выделять внеоборотные активы:

нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);

основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т. п.);

доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);

расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

отложенные налоговые активы.

Оборотные активы выделяются в отдельном разделе актива баланса и включают:

запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.); начисленный налог на добавленную стоимость;

дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),

краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).

Капитал и обязательства организации группируются в одноименном разделе пассива бухгалтерского баланса и включают:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

• собственные акции, выкупленные у акционеров.

Обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются на долгосрочные и краткосрочные:

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются:

• на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

• кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.);

• доходы будущих периодов;

• резервы предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском балансе предусматривается справочно отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года т обеспечившие их доходы и расходы. В отчете представлены сведения о выручке (нетто) от продажи, себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих и управленческих расходах. Выделяется информация о прочих доходах и расходах, налоге на прибыль, постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в отчете о прибылях и убытках должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли / непокрытого убытка). В отчете также представлены сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов с выделением каждого сформированного резерва

В качестве справочных в рассматриваемой форме отчетности предусмотрены данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечении полученных и выданных, государственной помощи.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

Пояснительная записка включает краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать учетную политику и ее изменения на следующий отчетный период. В текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, таблицы. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о связанных сторонах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности при наличии отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими Министерствами и ведомствами.

Аудиторское заключение должно содержать информацию, о названии фирмы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетнос­ти, взаимосвязаны между собой, поскольку отражают, как прави­ло, одни и те же хозяйственные операции и события в деятельно­сти организации в разных аспектах. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной промежуточной или годовой отчетности в организациях проводят определенные процедуры, последовательность и сроки выполнения которых определяются графиком работы всех подразделений бух­галтерии. Прежде всего, необходимо установить, полностью ли по­ступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц; проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций; начис­лить амортизацию по основным средствам и нематериальным ак­тивам; произвести разграничение доходов и расходов между от­дельными отчетными периодами; уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов. После этого закрывают учетные регистры в установленной после­довательности и составляют Главную книгу.

В общем комплексе подготовительных работ, связанных с со­ставлением годового отчета, важное значение имеет инвентари­зация имущества и финансовых обязательств организации и от­ражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ор­ганизации проводят в максимально приближенные к составле­нию годовой бухгалтерской отчетности сроки, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчет­ного года. При этом инвентаризацию основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севе­ре и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Правила проведения и порядок оформления результатов ин­вентаризации отдельных видов имущества и финансовых обяза­тельств излагаются в Методических указаниях по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств, утвержденных при­казом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйствен­ных операций текущего периода до окончания отчетного года ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении ошибок в счетных записях в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерс­кая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправ­ления производятся бухгалтерскими записями декабря года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность. Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годо­вой отчетности) не вносятся.

После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвен­таризации имущества и финансовых обязательств составляют ба­ланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для сос­тавления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из учетных регистров информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему, переносится в отчетные формы.

В целях правильного формирования показателей бухгалтерс­кой отчетности в обязательном порядке следует руководствовать­ся действующими в настоящее время положениями (стандарта­ми) по бухгалтерскому учету формирования информации по от­дельным объектам учета (отдельные виды активов, пассивов, до­ходов, расходов, хозяйственных операций). Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, как уже отмечалось, установлены Положением по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а формирование показателей организации должны осуществлять в соответствии с Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организации, утверж­денным приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. Соблюдение требований нормативных документов позволяет унифицировать экономические показатели, формиру­емые в процессе деятельности организации, и делает отчетную информацию сопоставимой с информацией отчетов, составлен­ных другими организациями.

Разработка форм и составление бухгалтерской отчетнос­ти должны осуществляться в соответствии с основными положениями учетной политики (ПБУ 1/2008), которая при быстро меняющихся услови­ях хозяйствования подвержена измене­ниям, оказывающим или способным оказать существенное влия­ние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности. В учетной политике организация должна раскрывать способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Сос­тавленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводи­тельному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и представля­ется соответствующим пользователям. Организации (кроме бюд­жетных) представляют в обязательном порядке годовую отчет­ность в следующие адреса:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

• территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

• органам, уполномоченным управлять государственным иму­ществом. В эти адреса представляют отчетность государственные и муниципальные унитарные предприятия;

• другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации. К таким органам отно­сятся, например, финансовые, налоговые, правоохранительные органы и др.

Бухгалтерская отчетность представляется им в слу­чае возникновения необходимости для осуществления возложен­ных на них законодательством функций. Представление годовой бухгалтерской отчетности банкам осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными в договорах на расчетное и кре­дитное обслуживание организации.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности орга­низациями (за исключением бюджетных) в указанные адреса ус­тановлен в течение 90 дней по окончании года, а квартальной (ес­ли предусмотрено ее представление) - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах этих сроков конкретная дата предс­тавления отчетности устанавливается учредителями (участника­ми) организации или решением общего собрания. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ра­нее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными до­кументами организации. При этом утверждение годовых отчетов акционерных обществ осуществляется на годовом общем собра­нии акционеров, которое в соответствии со ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах» может проводиться не ра­нее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окон­чания отчетного года, а следовательно, и сроки представления в установленные адреса годовой бухгалтерской отчетности акцио­нерных обществ могут быть иными и превышать 90 дней по окон­чании отчетного года.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, что доводится до организаций отдель­ными указаниями Минфина РФ.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате почтового ее отправления или дате факти­ческой передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представ­ления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

В целях обеспечения открытости бухгалтерской отчетности организации (кроме бюд­жетных) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года в средствах массовой информации, доступных для всех заинтересованных пользователей. Сроки пуб­ликации отчетности продолжительнее сроков ее представления, что обусловлено необходимостью подготовки отчетных данных для публикации.

Публикации в обязательном порядке подлежат: бухгалтерс­кий баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация бухгалте­рского баланса может осуществляться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей или объединения соответствующих показателей из годовой бух­галтерской отчетности.

В составе публикуемой отчетности дается информация о ре­зультатах аудита годовой бухгалтерской отчетности, проведенно­го независимым аудитором (аудиторской фирмой). При публика­ции бухгалтерской отчетности по сокращенным формам вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения публи­кация содержит мнение (оценку) независимого аудитора (аудито­рской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность публикуется полностью, то публикация должна включать и полный текст итоговой части аудиторского заключения. При этом в любом случае информация о результатах аудиторской проверки бухгалтерской отчетности должна вклю­чать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.