Тема 4.3 Учет процесса реализации

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета на сч.20:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца (СН) + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец месяца (СК).

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг).

На сумму выпущенной продукции (работ, услуг) делаются записи по счетам:

Д43 К20 – отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции в сумме фактических затрат.

Д90 К20 – отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.

В бухгалтерском учете предусмотрены два основных способа учета готовой продукции:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по нормативной (или плановой) себестоимости.

При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимости от метода учета реализации продукции:

1. при учете реализации продукции по мере оплаты покупателями расчетных документов (переход права собственности происходит только после оплаты):

Д43 К20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д45 К43 – отгружена готовая продукция покупателю;

Д51 К90.1 – поступила оплата отгруженной продукции;

Д90.3 К86.ндс – начислен НДС по реализации;

Д90.2 К45 – списана фактическая производственная себестоимость отгруженной и оплаченной продукции.

2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

Д43 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д62 К90.1 – отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д90.3 К86.ндс – начислен НДС по реализации;

Д90.2 К43 – списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

Д51 К62 – поступила оплата за отгруженную продукцию.

Пример:

На складе АО «Комфорт», занимающегося производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 рублей. В бухгалтерии делается проводка:

Д43 К20 30 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему 10 гарнитуров. Согласно договору, право собственности на гарнитуры переходит к покупателю только после их оплаты. После отгрузки гарнитуров бухгалтерия производит запись:

Д45 К43 30 000 руб.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства 53 100 руб. [(фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС]:

Д51 К90.1 53 100 руб.

(30 000 + 15 000 + 8 100)

Начислен НДС за проданные гарнитуры:

Д90.3 К68ндс 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость гарнитуров списывается на реализацию:

Д90.2 К45 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:

Д90.9 К99 15 000 руб.

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитывать только по окончании отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно.

В этих случаях для удобства текущего учета выпуска готовой продукции на предприятиях, поступление этой продукции на склад в аналитическом учете отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее условной оценки (учетной цены).

В качестве учетных цен может использоваться плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции или любая другая условная оценка.

При учете выпуска продукции по плановой себестоимости используется сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от плановой себестоимости. Этот счет используется предприятиями при необходимости.

По дебету сч.40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

При использовании в учете выпуска продукции счета 40 бухгалтерией предприятия оформляются следующие операции:

1. Готовая продукция сдана на склад:

Д43 К40 – по плановой себестоимости готовой продукции.

Выполненные работы и оказанные услуги отражаются:

Д45 К40 – по плановой себестоимости этих работ и услуг.

2. Готовая продукция отгружена покупателям:

Д45 К43 – по плановой себестоимости готовой продукции.

3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40:

Д40 К20, 23 – на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.

4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:

Д90.2 К40 – отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее плановой величиной (перерасход).

Д90.2 К40 – сторно на величину превышения плановой себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия).

Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.

Пример

Предприятие текстильной промышленности «Русские узоры» в декабре 2007 года планировало выпустить 2000 погонных метра шелка и 1000 погонных метра костюмной ткани.

Плановая себестоимость составляет:

• шелка – 50 руб./метр

• костюмной ткани – 100 руб./метр

В процессе деятельности предприятия за месяц из производства на склад поступило 2 500 погонных метра шелка и 1000 погонных метра костюмной ткани.

Бухгалтерия производит запись:

Д43 К40 225 000 руб. (50 * 2 500 + 100 * 1000)

Бухгалтерия предприятия после заключения договора со швейным объединением «Рассвет» на продажу 2000 погонных метра шелка по 76,70 руб. (50 руб. + 15 руб. (30% наценка) + 11,70 руб. (18% НДС)) и 1000 погонных метра костюмной ткани по 153,40 руб. (100 руб. + 30 руб. (30% наценка) + 23,40 руб. (18% НДС)) и отгрузки тканей со склада делает запись:

Д45 К43 200 000 руб. (50 руб.*2000м. + 100 руб.*1000м.)

На расчетный счет предприятия «Русские узоры» поступили деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные ткани:

Д51 К90.1 306 800 руб. (76,70 руб.*2000м. + 153,40 руб.*1000м.)

Д90.3 К68ндс 46 800 руб. НДС

Списывается плановая себестоимость реализованной продукции:

Д90.2 К45 200 000 руб.

В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость произведенной продукции. Она составляет:

• шелка – 40 руб./метр

• костюмной ткани – 110 руб./метр

Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад:

Д40 К20 210 000 руб. (40 руб.*2500м. + 110 руб.*1000м.)

Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины:

• по себестоимости шелка – экономия:

Д90.2 К40 (-20 000) руб. сторно (40 руб.*2000м. – 50 руб.*2000м.) – в части реализованной продукции.

Д43 К40 (-5000) руб. сторно (40 руб.*500м. – 50 руб.*500м.) – в части нереализованной продукции.

• по себестоимости костюмной ткани – перерасход:

Д90.2 К40 10 000 руб. (100 руб.*1000м. – 110 руб.*1000м.)

В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:

Д90.0 К99 70 000 руб.

90

46 800,00 200 000,00 -20 000,00 10 000,00	306 800,00
2360800,00	306 800,00
70 000,00