Тема 4.2 Учет процесса производства

Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости является одним из основных направлений в работе бухгалтерии. Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы учесть все затраты на фактический объем производства в денежном выражении и исчислить производственную себестоимость выпущенной из производства продукции как в целом, так и в разрезе отдельных ее наименований.

Для решения этой задачи в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Себестоимость отдельных наименований продукции (работ, услуг) формируется на аналитических счетах, открываемых к сч.20 «Основное производство».

В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции прямым путем.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 25 целесообразно открыть два субсчета 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 25.2 «Общепроизводственные расходы».

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются расходы, аналогичные расходам по счету 25.2, но по характеру общезаводского назначения:

1. стоимость материалов на содержание зданий и сооружений заводоуправления, заводских лабораторий;

2. расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления;

3. расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).

В то же время счет 26 выступает в качестве основного счета для обобщения информации о текущих издержках в тех организациях, где отсутствует производственный процесс, связанный с изготовлением продукции или выполнением конкретных видов работ.

Рассмотрим общую схему учета затрат на производство:

1 операция:

Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости:

а) по изготовлению продукции А	20 000 руб.
б) по изготовлению продукции Б	30 000 руб.
Итого	50 000 руб.
в) на содержание и эксплуатацию оборудования	10 000 руб.
г) на общецеховые расходы	6 000 руб.
д) на общехозяйственные расходы	8 000 руб.

Экономическая сущность данной операции состоит в потреблении материалов. Следовательно, на складе надо отразить уменьшение. Поскольку сч.10 «Материалы» активный, то уменьшение, списание материалов следует показать по кредиту данного счета.

В тоже время стоимость потребленных материалов – это часть текущих издержек предприятия по изготовлению продукции. По окончании технологического процесса стоимость этих материалов вместе с другими расходами составит производственную себестоимость готовой продукции.

Счет 20 «Основное производство» также активный, поэтому увеличение затрат в сумме потребленных материалов надо отразить по дебету данного счета раздельно по каждому аналитическому счету, т.е. по продукции А и продукции Б.

Поскольку это основные расходы, то они включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым путем.

Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общезаводские нужды есть расходы по обслуживанию и управлению производством.

Формирование их осуществляется по дебету активных собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Запись первой операции:

Открываем необходимые счета – 20А, 20Б, 25.1, 25.2, 26, 16, 02, 60, 43А, 43Б.

Запись первой операции:

Д20А (на продукцию А)	20 000 руб.
Д20Б (на продукцию Б)	30 000 руб.
Д25.1 (на содержание и эксплуатацию оборудования)	10 000 руб.
Д25.2 (общецеховые нужды)	6 000 руб.
Д26 (общехозяйственные расходы)	8 000 руб.
К10	74 000 руб.

2 операция:

Списываются отклонения от твердых учетных цен (плановой себестоимости) на израсходованные в течение месяца материалы. Это следует сделать с целью исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов.

Пусть сумма отклонения на начало отчетного месяца по сч.16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» составила 2 582,6 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам (плановой себестоимости) по сч.10 «Материалы» соответственно – 74 000 руб.

74 000 руб. – 100%

2 582,6 руб. – Х% Х = * 100 = 3,49%.

Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный месяц составит 2 582,6 руб.

На производство продукции А	698,00 (20 000*3,49%)
На производство продукции Б	1 047,00 (30 000*3,49%)
На содержание и эксплуатацию оборудования	349,00 (10 000*3,49%)
На общецеховые нужды	209,40 (6 000*3,49%)
На общехозяйственные расходы	279,20 (8 000*3,49%)

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов.

Исходя из изложенного содержание второй операции в части списания суммы отклонений, относящейся к стоимости потребленных материалов по твердым учетным ценам, получит на счетах бухгалтерского учета следующее отражение:

Д20А (на производство продукции А)	698,00 руб.
Д20Б (на производство продукции Б)	1 047,00 руб.
Д25.1 (на содержание и эксплуатацию оборудования)	349,00 руб.
Д25.2 (на общецеховые нужды)	209,40 руб.
Д26 (на общехозяйственные расходы)	279,20 руб.
К16	2 582,60 руб.

3 операция:

Начислена заработная плата персоналу организации за отчетный месяц:

Рабочим за изготовление продукции А	18 000 руб.
Рабочим за изготовление продукции Б	20 000 руб.
Итого	38 000 руб.
Персоналу, обслуживающему оборудование	5 000 руб.
Обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера	8 000 руб.
Обслуживающему и управленческому персоналу завода	9 000 руб.
Всего	60 000 руб.

Приведенные суммы начисленной и распределенной заработной платы следует отнести в дебет тех же счетов, что были задействованы при списании материалов, так как это также текущие издержки организации в отчетном месяце. В то же время у фирмы возникли обязательства перед своим персоналом на сумму начисленной, но непогашенной заработной платы.

Это кредиторская задолженность, рассматриваемая как источник заемных средств. Поэтому сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором следует отражать эти обязательства, пассивный, а увеличение кредиторской задолженности надо отразить по кредиту данного счета.

Запись третьей операции:

Д20А	18 000 руб.
Д20Б	20 000 руб.
Д25.1	5 000 руб.
Д25.2	8 000 руб.
Д26	9 000 руб.
К70	60 000 руб.

4 операция:

На сумму начисленной заработной платы произведены отчисления ЕСН (26%).

Эти отчисления – часть текущих расходов организации и поэтому должны быть отнесены на увеличение затрат на производство.

С другой стороны, у организации возникла кредиторская задолженность перед органами социального страхования и обеспечения. Увеличение ее надо показать по кредиту пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Запись четвертой операции:

Д20А	4 680,00 руб.
Д20Б	5 200,00 руб.
Д25.1	1 300,00 руб.
Д25.2	2 080,00 руб.
Д26	2 340,00 руб.
К69	15 600,00 руб.

5 операция:

Отражена сумма амортизации за отчетный месяц в соответствии с установленными нормами по:

Производственному оборудованию	4 500,00 руб.
Основным средствам общецехового назначения	3 000,00 руб.
Основным средствам общехозяйственного назначения	3 500,00 руб.

Как известно, амортизация представляет собой источник возмещения износившейся части основных средств, которая включается в издержки производства изготавливаемой продукции и в дальнейшем возмещается в сумме выручки от продажи этой продукции.

Следовательно, в учете необходимо отразить одновременно увеличение текущих издержек и источник формирования основных средств – их амортизацию.

Сумма амортизации по производственному оборудованию будет записана в дебет сч.25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», по основным средствам общецехового назначения – в дебет сч.25.2 «Общепроизводственные расходы», а по основным средствам общехозяйственного (общезаводского) назначения – в дебет сч.26.

Одновременно на всю сумму амортизации следует сделать запись по кредиту сч.02 «Амортизация основных средств».

Запись пятой операции:

Д25.1	4 500,00 руб.
Д25.2	3 000,00 руб.
Д26	3 500,00 руб.
К02	11 000,00 руб.

6 операция:

Согласно счету-фактуре Облкомэнерго принята к учету задолженность за потребленную энергию:

1. в связи с работой производственного оборудования;

2. на общецеховые нужды;

3. на нужды общехозяйственного назначения.

Расход электроэнергии – часть расходов, связанных с изготовлением продукции и поэтому включаемых в ее себестоимость. Включение этих расходов на конкретные виды продукции будет осуществлено после распределения отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства.

Поэтому потребление электроэнергии надо отнести в дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим счетам и сч.26 «Общехозяйственные расходы». В то же время на возникшую кредиторскую задолженность перед Облкомэнерго следует кредитовать сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись шестой операции:

Д25.1	5 000,00 руб.
Д25.2	4 500,00 руб.
Д26	4 000,00 руб.
К60	13 500,00 руб.

7 операция:

Принята к оплате сумма задолженности арендодателю по текущей аренде имущества – здания склада – за квартал вперед на 10 000 руб.

Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду (месяцу) не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно в размере 1/3 суммы платежа включаться в себестоимость продукции.

В связи с этим на момент возникновения задолженности общая сумма аренды должна быть отнесена в дебет сч.97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции в корреспонденции с кредитом сч.76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Запись седьмой операции:

Д97 К76.5 10 000 руб.

8 операция:

По окончании отчетного месяца списываются:

1. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования – 26 149,00 руб.;

2. общецеховые нужды – 23 789,40 руб.;

3. общехозяйственные расходы – 27 119,20 руб.

В связи с тем, что эти расходы собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем, т.е. пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выпуск каждого из видов продукции.

Общая стоимость материалов = 20 000 + 30 000 = 50 000 руб.

50 000 – 100%

20 000 – Х%

Х = 40%

Стоимость материалов, израсходованных на изд. А – 40%

Стоимость материалов, израсходованных на изд. Б – 60%

Запись восьмой операции:

Д20А	10 459,60 руб.
Д20Б	15 689,40 руб.
К25.1	26 149,00 руб.
Д20А	9 515,76 руб.
Д20Б	14 273,64 руб.
К25.2	23 789,40 руб.
Д20А	10 847,68 руб.
Д20Б	16 271,52 руб.
К26	27 119,20 руб.

Выпущена из производства о оприходована на склад готовая продукция:

Д43А К20А 74 201,04 руб.

Д43Б К20Б 102 481,56 руб.

20А			20Б			25.1
20 000,00 698,00 18 000,00 4 680,00 10 459,60 9 515,76 10 847,68	74 201,04		30 000,00 1 047,00 20 000,00 5 200,00 15 689,40 14 273,64 16 271,52	102 481,56		10 000,00 349,00 5 000,00 1 300,00 4 500,00 5 000,00	10 459,60 15 689,40
74 201,04	74 201,04		102 481,56	102 481,56		26 149,00	26 149,00

25.2			26			16
6 000,00 209,40 8 000,00 2 080,00 3 000,00 4 500,00	9 515,76 14 273,64		8 000,00 279,20 9 000,00 2 340,00 3 500,00 4 000,00	10 847,68 16 271,52		2 582,60	698,00 1 047,00 349,00 209,40 279,20
23 789,40	23 789,40		27 119,20	27 119,20		2 582,60	2 582,60

02			60
	4 500,00 3 000,00 3 500,00			5 000,00 4 500,00 4 000,00
	11 000,00			13 500,00

43А			43Б
74 201,04			102 481,56
74 201,04			102 481,56