Раздел 4. Принципы учета основных хозяйственных процессов

Тема 4.1 Учет процесса снабжения

Набор соответствующих фактов об изменении состояния отдельных наименований активов и (или) пассивов характеризует хозяйственный процесс.

Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:

1. процесс заготовления;

2. процесс производства;

3. процесс обращения (реализации).

Как известно, определяющей фазой в процессе общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья, материалов и других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе – правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, товарно-транспортные и железнодорожные накладные и т.п.).

Сумма ТЗР бывает значительной и в отдельных отраслях промышленности достигает более покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и т.д.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще всего осуществляется в твердых (договорных) ценах или плановой себестоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу. Состав издержек определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных в твердых учетных (плановых ценах) материальных ценностей.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетный процесс предусматривает организацию текущего движения материалов в двух оценках:

1. по фактической себестоимости;

2. по твердым учетным ценам.

Сумма разницы между ними представляет собой отклонение, равное величине транспортно-заготовительных расходов.

Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований материалов следует предварительно исчислить средний процент ТЗР к учетной (договорной) цене.

Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету 10 «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Пример:

- материал А на 30 000 рублей

- материал Б на 50 000 рублей

- материал В на 20 000 рублей.

- ТЗР равны 2000 рублей.