Тема 2.2 Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Нематериальные активы	53 000	Уставный капитал	166 500
Материалы	20 000	Поставщики и подрядчики	12 000
		Кредиторская задолженность
Касса	1 500	- по оплате труда	21 000
Расчетный счет	170 000	- перед бюджетом	45 000
Баланс	244 500	Баланс	244 500

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса – одна увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

А (+)

А (-)

Например:

Д50 К51 – поступили деньги в кассу с расчетного счета.

Д51 К50 – внесены деньги на р./счет

Д71 К51 – выдано под отчет

Д50 К71 – возвращен остаток подотчетной суммы

По чеку № 061324 от 10.10.2007г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 30 000 рублей. Затрагиваются две статьи актива баланса, т.к. речь идет об имуществе. После этой операции в кассе станет денежных средств на 30 000 рублей больше. Естественно, на р/счете в банке станет меньше денежных средств на эту же сумму. Поэтому валюта баланса не изменится, тем более, что его пассив не затрагивался в данной операции. По существу по данной операции нет расхода денежных средств, поскольку нет уменьшения экономической выгоды организации как результата выбытия активов и (или) возникновения обязательства, приводящего к уменьшению ее капитала. Эта ситуация будет иметь место на следующем этапе – в момент выплаты заработной платы.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Нематериальные активы	53 000	Уставный капитал	166 500
Материалы	20 000	Поставщики и подрядчики	12 000
		Кредиторская задолженность
Касса	31 500	- по оплате труда	21 000
Расчетный счет	140 000	- перед бюджетом	45 000
Баланс	244 500	Баланс	244 500

Данный тип операции будет представлен следующим уравнением:

А + Х – Х = П,

Где Х – изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса – одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

П (-)

П (+)

Например

Д84 К82 – за счет чистой прибыли образован резервный фонд.

Д60 К66 – погашена задолженность перед поставщиками за счет заемных средств.

Д84 К70 – начислена з/плата из чистой прибыли.

Удержан за октябрь 2007г. НДФЛ из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 500 рублей. Обе статьи баланса, которые будут затронуты в данной операции, пассивные, поскольку речь идет об обязательствах, связанных с формированием заемного капитала.

Перед персоналом фирмы эти обязательства уменьшаются на сумму НДФЛ, а перед бюджетом возникают, поскольку они еще не погашены. В этом случае речь идет о кредиторской задолженности. Следовательно речь идет о перераспределении обязательств организации между отдельными ее контрагентами в форме заемного капитала.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Нематериальные активы	53 000	Уставный капитал	166 500
Материалы	20 000	Поставщики и подрядчики	12 000
		Кредиторская задолженность
Касса	31 500	- по оплате труда (-12 500)	8 500
Расчетный счет	140 000	- перед бюджетом (+12 500)	57 500
Баланс	244 500	Баланс	244 500

Второй тип изменений можно записать:

А = П + Х – Х

Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом сохраняется. Происходит увеличение средств и источников их образования на одну и ту же сумму.

А (+) П (+)

Например

Д10 К60 – оприходованы материалы от поставщика

Д20 К70 – начисленная зарплата рабочим отнесена на себестоимость

Д51 К66,67 – зачислен кредит на расчетный счет

По счету-фактуре № 5 от 18 октября 2007г. получены от поставщика – завода «КВАНТ» материалы на сумму 10 000 рублей.

Операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса – материалы как вид хозяйственных средств, а также поставщики и подрядчики, т.е. источник формирования указанного имущества.

После отражения в учете этой операции наличие данного имущества возрастает. Поскольку это показывается в активе, то на сумму 10 000 рублей увеличивается валюта баланса. На эту же сумму увеличивается размер обязательств фирмы перед поставщиком, так как счет еще не оплачен.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Нематериальные активы	53 000	Уставный капитал	166 500
Материалы (20 000 + 10 000)	30 000	Поставщики и подрядчики (12 000 + 10 000)	22 000
		Кредиторская задолженность
Касса	31 500	- по оплате труда (-12 500)	8 500
Расчетный счет	140 000	- перед бюджетом (+12 500)	57 500
Баланс	254 500	Баланс	254 500

Этот тип балансовых изменений отражается:

А + Х = П + Х

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

А (-) П (-)

Например

Д60 К51 – погашена задолженность перед поставщиком

Д70 К50 – выплачена начисленная зарплата.

Согласно платежному поручению № 115 от 31.10.2007г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного НДФЛ в размере 12 500 рублей.

В результате четвертой операции ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на р/счете фирмы. Это пассивно-активное изменение. Оно повлечет уменьшение как по статье пассива, так и по статье актива баланса.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Нематериальные активы	53 000	Уставный капитал	166 500
Материалы (20 000 + 10 000)	30 000	Поставщики и подрядчики (12 000 + 10 000)	22 000
		Кредиторская задолженность
Касса	31 500	- по оплате труда (-12 500)	8 500
Расчетный счет (-12 500)	127 500	- перед бюджетом (-12 500)	45 000
Баланс	242 000	Баланс	242 000

Этот тип балансовых изменений можно отразить:

А – Х = П - Х