Раздел 2. Бухгалтерский баланс

Тема 2.1 Балансовый метод отражения информации

Термин баланс происходит от латинского bis – «дважды» и lanks – «чаша весов», т.е. bilanks буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей:

1. левая актив – отражает состав, размещение и использование средств организации;

2. правая пассив – показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Следовательно, бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние средств и источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая – за счет заемных (привлеченных) источников организации.

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса.

Например, валюта баланса 2 000000 руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства равны 15%.

УД = * 100 = 15%.

Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации.

Например, уставный капитал 1 200000 руб., валюта баланса 2 000000 руб., следовательно, собственный источник – уставный капитал – составляет 60%.

УД = * 100 = 60%

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение.

По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины.

С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.

Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.

Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации:

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства	250 000
Нематериальные активы	80 000
Уставный капитал	300 000
Добавочный капитал	5 500
Производственные запасы	10 000
Резервный капитал	6 000
Товары	18 000
Нераспределенная прибыль	40 000
Расчетные счета	12 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	8 000
Расчеты по налогам и сборам	1 500
Расчеты с персоналом по оплате труда	10 000
Наличные деньги в кассе	1 000

Баланс, руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы		Источники собственных средств
Основные средства Нематериальные активы	250 000 80 000	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль	300 000 5 500 6 000 40 000
Итого	330 000	Итого	351 500
Оборотные активы		Источники заемных средств
Производственные запасы Товары Касса Расчетные счета	10 000 18 000 1 000 12 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам	8 000 10 000 1 500
Итого	41 000	Итого	19 500
Баланс	371 000	Баланс	371 000

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов:

1. Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

2. Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

А. По времени составления различают балансы:

1. Вступительный (начальный) баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при его создании, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации.

2. Текущие – составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные и годовые.

3. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-хозяйственной деятельности организации за определенный период – составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

4. Ликвидационный – составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

5. Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации.

6. Соединительный – при слиянии двух и более подразделений.

7. Разъединительный – при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации.

8. Консолидированный – объединенный баланс материнской и дочерней компаний.

Б. По объему информации балансы бывают:

1. Единичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета.

2. Сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

В. По способу очистки различают:

1. Баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2. Баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса – «Износ ОС», «Износ НА», «Торговая наценка».

Г. По характеру деятельности:

1. По основной деятельности, т.е. уставной деятельности.

2. Балансы не по основной деятельности.

Д. По формам собственности существуют балансы организаций:

1. Государственных.

2. Муниципальных.

3. Кооперативных.

4. Частных.

5. Совместных.

6. Общественных.