Дополнительная

1. Баширов, Р. А., Баширова, Н. В. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Р. А. Баширов, Н. В. Баширова. – Ростов-на-Дону, Феникс, 2007. – 221 с.

2. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н. Л. Вещунова. – М. : Проспект, 2009. – 848 с.

3. Гетьман, В. Г., Терехова, В. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 496 с.

4. Ларионов, А. Д., Нечитайло, А. И. Бухгалтерский учет: учебник /А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. – М. : ТК Велби, Издательство «Проспект», 2008. – 360 с.

5. Сиднева, В. П. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / В. П. Сиднева. – М. : КНОРУС, 2009. – 216 с.

6. Судебная бухгалтерия: учебник / под ред. С.П.Голубятникова. – М. : Юридическая литература, 2007. – 324 с.

7. Дмитренко, В. П. Судебная (правовая) бухгалтерия : учебник / В. П. Дмитренко. – М. : Юридическая литература, 2007. – 356 с.

V. Контрольные вопросы для самопроверки

1. Каковы виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация?

2. Охарактеризуйте форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3. Охарактеризуйте форму № 3 «Отчет об изменениях капитала».

4. Охарактеризуйте форму № 4 «Отчет о движении денежных средств».

5. Раскройте значение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и ее взаимосвязь с балансом.

РАЗДЕЛ (МОДУЛЬ) 3. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Тема 3.1. Реализация защитных функций бухгалтерского учета при осуществлении финансового контроля

I. Задания для самостоятельной работы

Изучите следующие вопросы:

1.Документальная ревизия как форма последующего финансового контроля.

2.Судебно-бухгалтерская экспертиза: ее сущность, задачи и метод.

3.Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

4.Заключение эксперта-бухгалтера.

II. План семинарского занятия

1. Порядок проведения и документального оформления результатов ревизии.

2. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов.

3. Назначение и производство бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе, в гражданском и арбитражном процессе.

4. Особенности исследования экспертом-бухгалтером отдельных материалов дела. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом.

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к семинарскому занятию

В данной теме необходимо рассмотреть основные звенья системы хозяйственного контроля. В настоящее время система хозяйственного контроля состоит из двух главнейших звеньев: внешнего контроля, который осуществляют государственные органы в пределах своих полномочий и независимые аудиторские фирмы по инициативе хозяйствующих субъектов, а также внутреннего контроля, реализуемого в самой организации его собственными службами (ревизорами, работниками бухгалтерии, структурами, обеспечивающими экономическую безопасность).

Внешний контроль со стороны государства преследует в основном фискальные цели, обеспечивая полноту поступления в бюджет налоговых платежей. В то же время он способствует выявлению злоупотреблений, совершаемых в ходе осуществления предпринимательской деятельности.

Правовой регламентации взаимоотношений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с органами исполнительной власти, осуществляющими государственный контроль (надзор), специально посвящен Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ.

Внешний аудиторский контроль, предназначенный для предварительной проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеет свои строго определенные цели. Следует отметить, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к аудируемому лицу, пользователь отчетности не должен принимать данное мнение как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Кроме того, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Задача внутреннего контроля, основанного главным образом на упоминавшихся ранее данных управленческого учета – непосредственная защита экономических интересов собственника данной организации, в том числе выявление внутренних резервов производства, а также учет имеющихся потерь (недополучение прибыли).

Ревизии по требованию органов дознания, следствия проводятся до возбуждения уголовного дела при наличии фактических оснований по проверочному материалу или в связи с материалами уголовного дела.

Пункт 25 ст.11 Закона о милиции предоставляет сотрудникам органов внутренних дел право требовать обязательного проведения ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства. Правовым основанием назначения документальной ревизии по возбужденному уголовному делу является ст.144 УПК РФ. Подробно вопросы организации и проведения документальных ревизий по инициативе правоохранительных органов регулируются совместным Приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ, ФСБ РФ № 89н/1033/717 "Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов МФ РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок)" от 7 декабря 1999г. Для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела необходимо оформить письмо на имя руководителя контрольно-ревизионного органа, в котором изложить признаки нарушений, определить ревизуемый период и место проведения ревизии. Важной составной частью является задание - перечень конкретных вопросов, на которые ревизору предстоит дать ответ в результате изучения необходимых материалов. Письмо подписывает руководитель правоохранительного органа.

Для проведения ревизии по возбужденному уголовному делу следователь выносит мотивированное постановление в соответствии с требованиями ст.ст.86, 144 УПК РФ и направляет его руководителю соответствующего контрольно-ревизионного органа Министерства финансов РФ. В соответствии с п.8 вышеуказанного приказа в постановлении (требовании) о назначении ревизии излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый период и место проведения ревизии, указывается задание – перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно-ревизионных органов вопросов ревизии.

Фактическими основаниями для проведения документальной ревизии являются:

• наличие в деле данных об отдельных фактах преступления, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации и должностных лиц, если за этот период времени плановая ревизия не проводилась;

• обоснованное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение (например, истребование первичных документов. которые не были полностью проверены, возражения по выводам инвентаризационной комиссии).

Часто материально ответственные лица, у которых обнаружены недостачи или излишки, ссылаются на ошибочность бухгалтерских записей и запущенность учета. Ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов, остается формой последующего финансового контроля хозяйственной деятельности организации, но она одновременно приобретает черты одного из способов собирания доказательств. Проведение ревизии не должно быть поручено ревизору, если последний:

• находится в родственных, служебных или иных отношениях с подозреваемыми, обвиняемыми;

• состоит с ними в личных неприязненных отношениях;

• является недостаточно компетентным для производства ревизии в данной организации.

Результаты ревизии оформляются актом, который также имеет 3 основные части: вводную, основную (описательную), заключительную (выводы и предложения). Акт ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов, подписывается ревизором, проводившим проверку и затем, в отличие от аналогичного документа, составляемого по итогам обычной ревизии, направляется для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру и, при необходимости - материально ответственным лицам. Не позднее 5 рабочих дней со дня подписания указанные лица вправе дать письменные возражения, замечания и объяснения по предоставленному им акту.

Ревизор обязан дать в течение 10 рабочих дней письменное заключение по существу этих возражений. После подписания акта ревизии всеми указанными лицами в него не допускается внесение каких-либо изменений. Отказ должностных лиц от подписи оформляется по общим правилам, предусмотренным для подобных случаев.

IV. Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые документы

1. О бухгалтерском учете : федер. закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс»

2. Положения по бухгалтерскому учету. – М. : Проспект, 2009. – 236 с.

Литература

Основная

1. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под ред. Н. А. Лытневой. – М. : ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009. – 656 с.

2. Вахрушина, М. А., Мельникова, Л. Л. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. А. Вахрушина, Л. Л. Мельникова. – М. : Омега-Л, 2009. – 571 с.

3. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 720 с.

4. Нелезина, Е. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие. – М. : ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. – 167 с.

5. Сафонова, М. Ф., Швырева, О. И. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева. – М. : Ростов-на-Дону, Феникс, 2009. – 377 с.

6. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / под ред. Н. Д. Эриашвили. – М. : ЮНИТИ-ДАНА : Закон и право, 2009. – 383 с.

7. Финансовый учет : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2009. –816 с.