2. Утверждения финансовой отчетности.

Утверждение финансовой отчетности - это утверждения руководства, то ли ясно высказанные, наоборот ли, воплощенные в финансовой отчетности. Они могут быть разделены на такие категории:

наличие: актив или пассив существует на конкретную дату;

права и обязанности: актив или пассив належит предприятию на определенную дату;

факт события: факт того, что была осуществленная операция или событие, связанная с предприятием в конкретный период:

полнота: не существует не отображенных в учета активов, пассивов, существенных операций или событий или других нераскрытых позиций;

оценка: оценка активов и пассивов сделанная правильно и они отображены во всех существенных аспектах в учета за правильной стоимостью;

измерение: операция или другое событие в полном объеме отображенная в учета, а поступление и расходы отображены в соответствующем периоде;

представление и раскрытие: позиция финансовой отчетности раскрытыми, классифицированная и описанная с правилами его подготовки.

_____________________________________

Билет № 17.(Орлова)

1. Аудит доходов

Целью аудита доходов является установление достоверности данных ПД в отношении определения доходов и формирования фин.результатов, полноты и своевременности отражения первичных данных в учетных регистрах, соответствия методики учета доходов от реализации, других операционных, фин.доходов, чрезвычайных доходов нормативным документам.В процессе аудита доходов определяются: учетная политика в отношении учета доходов; условия определения доходов от обычной деятельности; наличие отдельного учета доходов от разных видов деятельности; полнота раскрытия информации о доходах в приложениях к ФО.

Аудит указанных вопросов совершается в след.последовательности:

Проверка правильности классификации доходов и их оценки. Важно обратить внимание на поступления, не являющиеся доходами: непрямые налоги и обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды; поступления по договорам комиссии, поручения и другим в пользу комитента и принципала; суммы предоплаты продукции, товаров, услуг; суммы аванса в счет оплаты продукции, товаров, услуг; поступления от первичного размещения ЦБ.

Проверка правильности отражения доходов от реализации продукции(Т.,Р.,У.). Должно быть подтверждено, что операции надлежащим образом санкционированы; на счетах БУ отражены все совершённые соглашения по продаже; реализация отражена своевременно; стоимостная оценка операций сделана правильно. Для этого необходимо сравнить записи в регистрах учета с ПД; даты, указанные в отгрузочных документах – с датами в регистрах учета; проверить арифм.точность подсчетов. Если совершались операции в иностр.валютах, необходимо проверить использование курса валют и их соответствие официальному курсу НБУ.

Проверка правильности отражения других операционных доходов. Необходимо подтвердить правильность и полноту отражения доходов от штрафов, признанных должниками; полноту и своевременность отражения доходов от операц.аренды; полноту отражения доходов от размещения средств на депозитных счетах; правильность определения доходов от продажи иностр.валюты и расчет курсовых разниц.

Проверка правильности отражения доходов от фин.операций. Необходимо подтвердить: правильность получения и документального оформления доходов от участия в капитале других пр.-ий, от совместной деятельности; правильность отражения полученных дивидендов.

Проверка правильности отражения доходов от инвестиц.деятельности и др.доходов. Необходимо обратить внимание на правильность отражения доходов от реализации необоротных активов, фин.инвестиций и имущественных комплексов, доходов от неоперац.курсовых разниц; наличие договоров фин.аренды и полноту получения доходов от неё.

БУ. Для обобщения информации о доходах в плане счетов предусмотрены счета класса 7 «Доходы». Классификация доходов отвечает общепринятой классификации видов деятельности.

В кредите отражается увеличение дохода, т.е.сумма факт.реализации соответственно отгрузочным документам с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи.

В дебете отражаются начисления непрямых налогов (НДС, акцизного сбора) и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды, и списание в порядке закрытия на счет 79 «ФР».

Начисление надлежащей суммы непрямых налогов производится ежемесячно. Списания чистого дохода на ФР может проводиться как ежемесячно, так и раз в год, то есть право выбора предоставлено пр.-ию. В ходе аудита необходимо проверить, решен ли этот вопрос в приказе об учетной политике пр.-ия.

ФР отражаются на соответствующих счетах:791 «Результат осн.деятельности»; 792 «Результат фин.операций»; 793 «Результат другой обычной деятельности».

Возможные нарушения П(С)БУ15 «Доход», выявляемые аудиторами при исследовании документов, операций и записей, приведены:

Перечень возможных нарушений в учете доходов

1) Признание доходов в БУ:

Доходы отражаются без связи с увеличением актива и уменьшением обязательства

Доходы отчетного периода признаются во время такого увеличения актива или уменьшения обязательства, которое обуславливает увеличение СК за счет взносов участников

Недостоверное признание (оценка) доходов

Признание доходами поступлений от других лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, прочих налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;- суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;- суммы предварительной оплаты продукции; - суммы аванса в счет оплаты продукции(Т.,У.);- суммы задатка под залог, если договором предусмотрена передача залогового имущества залогополучателю, полученные займодателем от заемщика в погашение займа

2) Признание дохода (выручки) от реализации продукции (т.,р.,у.)

Неправомерное признание дохода (выручки) от реализации продукции (т.,р.,у.) в случае, когда покупателю не переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию

Неправомерная корректировка признанного дохода (выручки) от реализации продукции (т.,р.,у.) на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной деб.задолженности

3) Признание дохода при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами)

Неправомерное признание дохода при обмене продукцией (т.,р.,у) в случае, если совершается обмен продукцией (т.,р.,у), которые являются аналогичными по предназначению и имеют одинаковую справедливую стоимость

Неправомерное признание дохода, связанного с предоставлением услуг, в случае не учета степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса или недостоверной оценки результата этой операции

4) Признание дохода (выручки от представления услуг)

Отражение в БУ дохода (выручки) от предоставления услуг, который не может быть достоверно признан без учета размера определенных расходов, подлежащих возмещению

Признание дохода и непризнание понесенных затрат расходами отчетного периода, если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен и не существует вероятности возмещения указанных расходов

5) Признание дохода от целевого финансирования

Неправомерное признание доходом целевого финансирования: - при котором нет подтверждения, что доход будет получен и пр.-ие выполнит условия такого финансирования, - полученного на протяжении тех периодов, когда не совершались расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, - капитальных инвестиций в течение периода, в котором не было полезного использования соответствующих субъектов инвестирования (ОС, НМА)

6) Признание дохода от использования активов другими пр-ями

Непризнание дохода: -от %, в отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока полезного использования соответствующих активов. - от дивидендов, подлежащих получению при их начислении и принятии решения об их выплате

7) Оценка дохода

Неправомерное отражение дохода в БУ в сумме СС не полученных, или не подлежащих получению активов

Непризнание доходом суммы в виде % в случае отсрочки платежа, вследствие которой возникает разница между СС и номинальной суммой ДС или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (т.,р.,у.)

8) Раскрытие информации о доходах в Приложениях к ФО

Неполное отражение предусмотренной стандартом информации в Приложениях к ФО

Нераскрыта учетная политика в отношении дохода, включая способ признания степени завершенности работ, услуг, доход от выполнения которых признается по степени их завершенности

Не указано разделение дохода по каждой группе доходов: доход (выручка) от реализации продукции; прочие операц. доходы; прочие доходы; чрезв. доходы

Не приведены состав и суммы доходов по каждой чрезв. ситуации

Не указаны части дохода по бартерным контрактам со связанными сторонами

Тест внутреннего контроля доходов

Цель контроля – выяснить: АУ доходов совершается с достаточным уровнем детализации; jтгрузки товаров санкционируется надлежащим образом; данные АУ сверяются с синтетическими регистрами и главной книгой.

Основные вопросы: 1)Ведется ли отдельно учет разных видов доходов:- ведомости, - карточки, - др. 2)Есть ли лица, ответственные за полноту и своевременность отгрузки товаров (Р.,У.) 3)Кто разрабатывает и утверждает ценовую политику: – руководитель, - спец.отдел,- бухгалтерия. 4)Составляются ли договора на каждый вид реализации работ (услуг) 5)Кто дает разрешение на реализацию продукции (Р.,У.):- руководитель, -заместитель,- лицо, уполномоченное уставом.

6)Согласуется ли с главным бухгалтером реализация продукции (работ, услуг) должникам 7)Кто принимает решение о реализации продукции (Р.,У.) связанным лицам: - руководитель, - специально созданная комиссия, - сонет, - др.. 8)Сверяются ли счета-фактуры с утвержденными заявками на продажу и документами на реализацию продукции (товаров) 9)Сверяются ли данные АУ по формированию доходов:- с журналами-ордерами; - с главной книгой 10)Ведется ли АУ реализации товаров (Р.,У.) и признание доходов по бартерным соглашениям

Программа аудита доходов

Цель аудита – выяснить: 1.доходы получены по результатам подлинных операций в процессе обычной деятельности. 2.Отраженные в отчетности доходы соответствуют счетам, выставленным за отгруженную продукцию и предоставленные услуги. 3.Доходы отражены в соответствующем периоде. 4.Доходы раскрыты в приложениях к ФО надлежащим образом.

Программа аудита включает след.аудиторские процедуры: