2. Аудиторские заключения(аз).

МСА 700 – АЗ и аудиторский отчет. Формирование мнения и предоставление заключения о ФО.

МСА 705 – Модификации мнений в заключении независимого аудитора.

МСА 706 – Поясняющие параграфы и параграфы по иным вопросам в заключении независимого аудитора.

МСА 710 – Сопоставимая информация – соответствующие показатели и соответствующая финансовая отчетность.

МСА 720 –Ответственность аудитора в отношении иной информации в документах, которую содержат проверенную аудитором ФО.

Виды аудиторских заключений:

безусловно-положительное АЗ – ФО представлена достоверно во всех существенных аспектах выбранной концептуальной основе.

Безусловно-положительное АЗ с поясняющий параграфом - ФО представлена достоверно во всех существенных аспектах выбранной концептуальной основе, но аудитор считает необходимым сообщить пользователю какую-либо важную информацию.

1. Модифицированные:

- условно-положительное АЗ – нефундаментальная неуверенность. Предоставляется, когда один из существенных аспектов не раскрыт полностью, при этом иная существенная информация предоставлена достоверно.

- условно-положительное АЗ - нефундаментальное несогласие. Дается, когда аудитор получил достаточно существенные доказательства относительно существенности искажения какого-либо существенного аспекта ФО. При этом управленческий персонал не исправил данное существенное искажение, а данные существенный аспект не носит всеобщего характера.

- отрицательное АЗ – фундаментальное несогласие. ФО представлена недостоверно во всех существенных аспектах.

- отказ от выражения мнения – фундаментальная неуверенность. Предоставляется, когда аудитор не смог получить достаточно доказательств в отношении всех существенных аспектов.

Поясняющий параграф дается после заключения аудитора, а причины модификации заключений приводятся до абзаца содержащего мнение аудитора.

Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенное противоречие, ему следует проверить, необходимо ли внести поправки в ФО или в другую информацию. Если в ФО, а управленческий персонал отказывается это сделать, то аудитор должен модифицировать свое заключение. Если в иную информацию, а управленческий персонал отказывается это сделать, то аудитор должен рассмотреть включение в заключение поясняющего параграфа.

_____________________________________

Билет № 14.(Сулина)

1. Аудит кредиторской задолженности

Цель аудита кредиторской задолженности состоит в подтверждении реальности и достоверности сумм, отраженных в финансовой отчетности, а также в выяснении полноты отражения обязательств.

В процессе аудита кредиторской задолженности выясняются:

• Причины, давность возникновения задолженности и реальность её погашения в установленный термин;

• Соответствие документального оформления операций требованиям нормативных актов;

• Правильность классификации имеющейся задолженности;

• Полнота отражения операций, по которым возникают обязательства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Изучение указанных вопросов происходит в следующей последовательности.

Запросы на подтверждение задолженности

Аудит расчетов с кредиторами уместно проводить аналогично аудиту дебиторской задолженности, то есть методом рассылки запросов. Для этого необходимо выполнить предварительные арифметические процедуры:

- выбрать суммы для подтверждения,

- подготовить документ для контроля запросов;

- подготовить запросы и сделать их копии;

- ознакомить представителя предприятия с составленными вопросами.

Запросы должны отсылать работники аудиторской фирмы. Ответы на запросы должны быть высланы на адрес аудиторской фирмы. После рассылки запросов следует обработать результаты сверки:

- сверить полученные ответы с документом (реестром) контроля запросов.

- изучить запросы, не дошедшие адресату. Если клиент не знает адреса кредитора, достоверность задолженности сомнительна.

- Если запросы не дошли, целесообразно отослать повторный (второй) запрос. Если на повторные запросы тоже не получены ответы, их необходимо также отнести к категории исключений.

- Отнести к категории исключений запросы, вернувшиеся без подписи.

- Изучить все разницы и исключения. Пояснить их.

Если по результатам подтверждений не выявлено разницы, можно считать, что сумма кредиторской задолженности отражена в отчетности верно. Если выявлены разницы, требуется проанализировать их влияние на проверяемую отчетность. Заключение должно формулироваться с учетом предела существенности.

Подтверждение без запросов

Аудитор имеет право принять решение о нецелесообразности рассылки подтверждений и использовать альтернативные процедуры с целью проверки реальности кредиторской задолженности. Причины принятия такого решения могут быть разными. Например, кредиторская задолженность несущественна для отчетности, или аудитор уверен, что использование запросов не будет эффективным.

К альтернативным процедурам можно отнести проверку погашения задолженности после даты баланса. Если оплата задолженности произведена до момента аудиторской проверки, то в её реальности не возникает сомнений.

Другой альтернативой может быть проверка документов, на основании которых отражена задолженность, то есть документальный контроль. В процессе контроля сверяют записи в регистрах учета с данными первичных документов, соответствие дат, сумм и корреспонденцию счетов.

Тесты отсечения

Аудитор подтверждает не только реальность задолженности, но и своевременность её отражения. Поэтому необходимо выполнить тесты отсечения. Они заключаются в проверке операций по получению запасов и услуг в период перед датой баланса и после неё. Необходимо провести сверку дат, указанных в документах на получение и в регистрах бухгалтерского учета.

Аудит задолженности в иностранных валютах

Если совершались операции в иностранных валютах, необходимо проверить применение валютных курсов и их соответствие официальному курсу НБУ.

Все операции, расчеты по которым проводятся в иностранной валюте, пересчитываются в эквивалент денежной единицы Украины по официальному курсу, устанавливаемому НБУ. Особенностью учета операций в иностранной валюте, вызывающей сложности и ошибки, являются курсовые разницы.

В бухгалтерском учете операции в иностранной валюте отражаются путем перерасчета сумм в инвалюте по курсу на дату совершения операции. На дату баланса:

- монетарные статьи отражаются по курсу;

- немонетарные статьи отражаются по курсу на дату операции, (то есть на дату баланса не пересчитываются).

Определение курсовых разниц по монетарным статьям проводится на дату совершения расчетов и на дату баланса.

Программа аудита кредиторской задолженности

Цель аудита кредиторской задолженности:

Проверка наличия и правильности оформления первичных документов, являющихся основанием для записей кредиторской задолженности.

Оценка синтетического и аналитического учета, правильности использования счетов Плана счетов.

Проверка правильности расчетов по кредиторской задолженности (оплата деньгами, векселями, осуществление бартерных операций, расчетов материальными ценностями).

Оценка состояния внутреннего контроля кредиторской задолженности.

Выяснение сравнимости показателей финансовой бухгалтерской и небухгалтерской отчетности (отчет председателя правления, директора компании, финансовый обзор и т.д.) в отношении кредиторской задолженности.

Основные вопросы программы аудита кредиторской задолженности и их информационное обеспечение

• Определение крупных дебиторов и составление их перечня

• Проверка результатов проведения инвентаризации кредиторской задолженности

• Направление запросов на подтверждение задолженности

• Проверка полноты и своевременности оплаты счетов

• Сверка счетов, накладных, актов, полученных от поставщиков с данными складского и бухгалтерского учета

• Проверка правильности расчетов в иностранной валюте

Аналитические процедуры:

Аудит расчетов с отечественными поставщиками

Сверка остатка задолженности по данным главной книги с остатком в учетных регистрах

Проверка наличия актов сверки и их соответствия данным аналитического и синтетического учета

Определение крупных дебиторов и составление их перечня

Направление запросов на подтверждение задолженности

Проверка наличия договоров, предусматривающих оплату авансом

Проверка правильности оформления документов на отгрузку и своевременной подачи их в бухгалтерию

Проверка полноты и своевременности оплаты счетов на основе регистров учета

Направление запросов поставщикам на предмет подтверждения ими получения векселей

Проверка расчетов по товарообменным операциям: (наличие договора, акта взаиморасчетов, использование обычных цен, использование корреспонденции счетов)

Обращение особого внимания на закрытие кредиторской задолженности «необычными» бухгалтерскими записями, объединение дебиторской и кредиторской задолженности, сторнирование полученных товаров (работ, услуг), необоснованное списание задолженности на доходы, перенос её на другие счета баланса

Оформление отдельным документом нарушений при исследовании документов, операций и записей

Определение расхождений между полученными ответами на отправленные запросы по подтверждению кредиторской задолженности и имеющимися на предприятии актами сверок и остатков в аналитическом учете кредиторской задолженности

Проверка правильности отражения кредиторской задолженности в балансе

Проверка на наличие в составе кредиторской задолженности полученных претензий

Составление реестра задолженностей с истекшим сроком исковой давности, причины их возникновения

Проверка результатов проведения инвентаризации кредиторской задолженности

Проведение выборочной проверки с целью сверки счетов, накладных, полученных от поставщиков с данными складского и бухгалтерского учета

Проверка сплошным методом списания недостач, потерь и порчи запасов по вине поставщиков

Проверка неотфактурированных поставок

Проведение поиска неотражённых обязательств путем теста отсечения

Аудит расчетов по полученным авансам

Проверка того, что остаток по счету 681 содержит в себе: (все виды авансов и предоплаты, полученных предприятием независимо от валют и видов деятельности; все текущие авансы должны быть погашены в течение операционного цикла или 12 месяцев от даты баланса; суммы авансов, полученные исключительно в средствах)

Сверка остатка задолженности по данным главной книги с остатками в учетных регистрах

Проверка наличия актов сверки и соответствия их данным аналитического и синтетического учетов

Определение дебиторов, от которых получены большие суммы авансов

Направление запросов на подтверждение задолженности

Проверка наличия договоров и их регистрации в специальном журнале

Определение расхождений между полученными ответами на отправленные запросы по подтверждению кредиторской задолженности и имеющимися на предприятии актами сверок и остатков в аналитическом учете кредиторской задолженности

Проверка правильности отражения кредиторской задолженности в балансе

Проверка на наличие в составе кредиторской задолженности полученных претензий

Составление реестра определения задолженности с истекшим сроком исковой давности, причины её возникновения

Аудит расчетов по начисленным процентам

Проверка правильности отражения операций по счету 684 на предмет подтверждения того, что данная кредиторская задолженность возникла в ходе финансовой деятельности предприятия и должна быть погашена в течение 12 месяцев от даты баланса или операционного цикла

Проверка обоснованности отнесения кредиторской задолженности со сроком исковой давности на доходы предприятия

Аудит расчетов с прочими кредиторами

Проверка обоснованности отнесения кредиторской задолженности на доходы

Проверка того, что остаток по счету 685 содержит: (текущую задолженность по прочей обычной деятельности, кроме операционной; задолженность предприятия по операциям некоммерческого характера (с научными и научно-исследовательскими учреждениями); любую дебиторскую задолженность, для которой не предусмотрен отдельный счет в соответствии с планом счетов; задолженность с нанимателями квартир и лицами, проживающими в общежитиях предприятия; с родителями детей за посещение детских учреждений)

Аудит расчетов с иностранными кредиторами

Сверка остатка задолженности по данным главной книги с остатком в учетных регистрах

Проверка наличия контрактов и их регистрации в специальном журнале

Проверка наличия договоров с брокерской фирмой (брокером)

Проверка ведения бухгалтерского учета экспортных операций с иностранными покупателями отдельно по каждому контракту

Сверка соответствия остатков на конец года по расчетам отдельно по каждому контракту

Проверка наличия использования курса валюты при отражении экспортных операций

Проверка правильности определения курсовых разниц на дату операции и на конец отчетного периода

Проверка расчетов по товарообменным операциям внешнеэкономической деятельности: (Наличие договора, Акта взаиморасчетов, Использование обычных цен, Использование корреспонденции соответствующих счетов)

Проверка начисления в бухгалтерском учете обязательных платежей и сборов согласно грузовой таможенной декларации при отгрузке

Оформление отдельным документом нарушений при исследовании документов, операций и записей

Тесты по вопросам отражения в учете операций с поставщиками и связанной с ними дебиторской задолженности

Ведется ли на предприятии: (книга регистрации полученных счетов, книга регистрации полученных накладных от поставщиков, книга регистрации договоров, книга регистрации претензий)

Существует ли график документооборота по циклу «Закупка»

Всегда ли вовремя приходят в бухгалтерию документы на оприходование запасов

Существует ли приказ о порядке оприходования полученных запасов

Проводится ли анализ факта оплаты и получения запасов: (кем, с какой периодичностью, в каком документе отражаются результаты)

Проведение инвентаризации задолженности: (периодичность, документальное оформление)

Составляются ли акты сверки: (на дату инвентаризации, перед выставлением претензий, по мере необходимости)

Аналитический учет задолженности ведется в разрезе: (кредиторов (в общей сумме), каждой накладной, договоров)

Проводится ли анализ задолженности по истекшему сроку исковой давности на конец каждого отчетного месяца

Есть ли на предприятии кредиторская задолженность, обеспеченная векселями

Используются ли в расчетах взаимозачеты

Есть ли кредиторская задолженность по бартерным договорам

Кто несет ответственность за несвоевременное погашение кредиторской задолженности поставщикам

Списывалась ли дебиторская задолженность на доходы

Переносилась ли кредиторская задолженность на другие счета

Определяется ли достоверность суммы кредиторской задолженности на конец года

Проводится ли на предприятии сверка данных бухгалтерского учета с карточками складского учета: (ежемесячно; ежеквартально; на день проведения инвентаризации)

Был ли приход запасов от связанных лиц

Кто на предприятии дает разрешение на оплату счетов поставщика

Кто на предприятии проводит экономический анализ кредиторской задолженности

Тест внутреннего контроля кредиторской задолженности

Цель контроля – выяснить:

Закупки основываются на подтвержденных запросах, надлежащим образом составленных в отношении цены, количества, качества и поставщика.

Счета фактуры точны (сроки, количества, цены и пролонгации), распределение счетов верное, а операции своевременно и точно учитываются в отношении ремитента, суммы и периода.

Все закупки обобщаются и точно проводятся по бухгалтерским документам.

Функции, связанные с закупками, отделены от функций, связанных с заказами и отгрузкой

Обработка счетов-фактур и кредиторской задолженности отделена от функции ведения главной книги

В случае выхода в отпуск сотрудников, в обязанности которых входит работа с покупателями и кредиторской задолженностью, на выполнение этих обязанностей назначают других лиц

Доступ к компьютерным записям о поставщиках и кредиторской задолженности ограничен теми лицами, которым необходим такой доступ в рамках служебных обязанностей

Заявки на закупку и приходные документы оформляются в последовательном порядке

Расходы, не связанные с товарно-материальными запасами, подтверждаются утвержденными счетами-фактурами и прочими дополнительными документами

Есть утвержденный список поставщиков

Данные журналов-ордеров по кредиторской задолженности сверяются с данными главной книги

Ежемесячные обороты по счетам поставщиков периодически проверяются ответственным лицом на предмет просроченных единиц

Ведется периодическая проверка закупочных цен лицом, не работающим в отделе закупок

Закупки подтверждаются соответственным образом санкционированными и утвержденными заявками на приобретение

Есть официальные процедуры выбора поставщиков на конкурсной основе

Проверяется математическая точность счетов-фактур

На предприятии есть процедуры по смене отчетных периодов и их постоянно проверяет ответственное лицо

Перечень возможных нарушений в учете кредиторской задолженности

• Нарушение условий признания обязательства долгосрочным: (Первоначальный срок погашения был менее 12-ти месяцев; Отсутствие до утверждения отчетности соглашения о переоформлении обязательства на долгосрочное)

• Отражение в балансе долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты по условия погашения, а не по истинной стоимости

• Нарушение требования отнесения долгосрочных обязательств, до погашения которых осталось менее 12-ти месяцев в состав текущих

• Определение суммы обеспечения без учета ожидаемого возмещения

• Покрытие затрат, для которых обеспечение не создавалось