1. Аудит запасов

Аудит запасов охватывает проверку состояния и движения активов, которые:

- хранятся для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- хранятся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также для руководства предприятием.

Аудит признания запасов предусматривает проверку правильности их оценки.

Приобретенные, полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной себестоимости, зависящей от способа их получения.

Списание запасов.

Метод идентифицированной стоимости. Ведется учет в количественно-стоимостном выражении. Каждая единица товара имеет свой номер (код) и списывается по соответствующей ей себестоимости. Метод распространен в оптовой торговле;

Метод средневзвешенной стоимости. Списание однородных запасов происходит по цене, определенной расчетами методом средневзвешенной.

Метод учета по ценам продаж. На предприятиях розничной торговли можно применять каждый из методов, описанных выше. Параллельно с этим для розничной торговли предусмотрен учет по ценам продаж, известный как метод расчета средней наценки. Себестоимость реализации товара определяется как разница между розничной ценой и суммой наценки.

Перечень нарушений в учете операций с запасами

• Неправильное определение первоначальной стоимости запасов при их приобретении:

• - завышение первоначальной стоимости;

• - расходы, включенные в первоначальную стоимость, документально не обоснованы или не предусмотрены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 (п.п. 9, 14)

• Включение административных расходов в первоначальную стоимость готовой продукции(п.10)

• Использование нескольких методов оценки при отгрузке запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования (п. 16)

• Неправильное определение норм расходов на единицу продукции(п. 21)

• Неправильный расчет торговой надбавки на реализованные товары (п. 22)

• Отражение в балансе (на балансовом счету 22) стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию (завышение стоимости активов); отсутствие или ненадлежащая организация оперативного количественного учета переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (п. 23)

• Ненадлежащая организация учета сумм уценки, подлежащих возмещению виновными лицами

• Приведение дооценки запасов после их уценки к чистой стоимости реализации на сумму, превышающую первоначальную стоимость (завышение стоимости активов, нарушение принципа осторожности) (п. 28)

Основные вопросы программы аудита запасов

• Проверка полноты оприходования запасов (Накладные, товарно-транспортные накладные, акты изготовления, карточки учета запасов, ведомости, журналы, машинограммы)

• Проверка правильности определения первоначальной стоимости запасов при их приобретении(Счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, выполненных услуг)

• Проверка фактического наличия запасов(Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета запасов)

• Проверка законности списания запасов(Договоры продажи, нормы расходов на производство, нормы природной убыли, акты непригодности)

• Проверка методов оценки запасов при передаче их в производство, продаже, или ином выбытии

• (Приказ об учетной политике, ведомости расчета, фактическое списание)

Программа аудита запасов

Цель аудита запасов:

1. Установление достоверности первичных данных бухгалтерского учета фактического наличия и движения производственных запасов, полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции, товаров.

2. Проверка полноты и своевременности отражения первичных данных учета запасов в сведенных документах и учетных регистрах.

3. Проверка правильности ведения учета запасов в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, учетной политикой хозяйствующего субъекта.

4. Проверка достоверности отражения остатка запасов в отчетности хозяйствующего субъекта.

Тест внутреннего контроля запасов

Цель контроля – выяснить:

1. Приобретение, изготовление, движение запасов надлежащим образом отражается в учете.

2. Записи о приобретении, изготовлении, движении запасов отражаются достоверно в отношении счета, суммы и периода.

3. Оценка проводится достоверно, запасы морально устаревшие, испорченные или любым другим способом утратили ожидаемые экономические выгоды, выявляются и отражаются своевременно.

4. Физические утраты не допускаются, а если имеют место, то за них своевременно отчитываются.