2. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов и пути его совершенствования

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов и расходов предприятия.

Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [29, с. 88]

Анализ каждого слагаемого доходов и расходов предприятия, а также прибыли и рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что по­зволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности орга­низации.

Целью анализа доходов и расходов предприятия является определение путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

1. анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;

2. анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;

3. расчет и факторный анализ показателей рентабельности;

4. анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;

Источниками информации для анализа доходов и расходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность. [31, с. 85]

1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера № 10 и № 11, ведомость № 16

4. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

5. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

Основным источником информации для анализа доходов и расходов организации является «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены доходы и расходы от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности; выбытия и переоценки активов; полученных процентов по различным финансовым инструментам; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

В Отчете о прибылях и убытках (строки 201-204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. [31, с. 88]

Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах. Рентабельность собственного капитала определяется по следующей формуле:

Р ск. = П чл. : С ос. x 100%,

где Р ск. - рентабельность собственного капитала;

П чл. - показатель чистой прибыли за ряд лет;

С ос. - средняя стоимость основных средств. [20, С. 17]

Повышение показателя рентабельности капитала имеет большое значение для улучшения финансового состояния организации. В целях разработки программы по улучшению финансового состояния организации целесообразно представить показатель рентабельности капитала в виде формулы:

Рк = (П ч. : В) x (В : И кап) x 100%

где И кап – инвестиционный капитал.

В этом случае отношение прибыли к обороту - показатель рентабельности оборота, а отношение оборота к инвестированному капиталу - показатель оборачиваемости капитала.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод:

анализ доходов и расходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов и расходов проводится на основе данных «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику доходов и расходов, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей и определяются факторы, на это влияющие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1.

3. Гражданский кодекс РФ (ч. 2) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (c изм., внес. ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, вступ. в силу с 01.01.2011 г.)

4. Гражданский кодекс РФ от 18.12.2006 N 230-ФЗ - Часть 4 Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года Одобрен Советом Федерации 8 декабря 2006 года Вступил в силу с 1,01,2008г. 

5. «Налоговый кодекс Р.Ф (ч.1) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011

6. Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010, с изм. от 29.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011)

7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н с изменениями от 27.11.2006 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 33н с изменениями

от 27.11.2006 г.)

10. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С., Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций, М.: Владос, 2008.- 138с

11. Смирнова Н., Как найти лишние издержки, М.: Аспект, 2009 – 125с.

12. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов, М.: Владос, 2009.- 143с.

13. Чернов В.А. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 686с.

14. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.- Издательский дом «Дашков и К», 2010. – 752 с.

18