2. Создание на п/п:

Д08/5 К10,70,69,02

Регистр-я права соб-ти:

Д08/5 К76

Д76 К51

Принятие к БУ: Д04 К08/5

3. Безвозмездно:

Д08/5 К98/2 по рын. ст-ти; Принятие к БУ: Д04 К08/5

В.7.Методы начисления и учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Учет ам-ции НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 ст-ть НМА с определ. сроком п.и. погашается поср-вом начисления ам-ции.

По НМА неком.орг-ций ам-ция не начис-ся.

СПИ НМА опр-ся орг-ей при принятии объекта к БУ. СПИ – выраженный в мес.период,в теч. кот орг-ция предполагает исп-ть НМА с целью получения эк.выгоды (или для использования в деят-ти,направ-й на достижение целей создания нек ом. орг-ции).

Для отд. групп НМА СПИ опр-ся исходя из кол-ва прод. или иного натур. показателя V работ, ожидаемого к получ-ю в рез-те использ-я этого об-та.

Опр-е СПИ НМА произвся исходя из:

1) срока дей-я патента, свид-ва и др. ограничений сроков использования об-тов интеллект. собс-ти;

2) ожидаемого срока использования этого об-та, в теч. кот. орг-я может получать эк. выгоды (доход).

По НМА, по кот. невозм-но надежно опр-ть СПИ, ам-ция не нач-ся, но ежегодно рассматр-ся наличие факторов, не позв-х надежно опред-ть СПИ актива.

СПИ НМА не может превышать срок д-сти орг-и.

СПИ и сп-б опред-я ам-ции НМА ежегодно проверюется орг-цией на необходимость их уточнения.

Ам-ция НМА произв-ся одним из след. сп-бов:

1. линейный сп-б (ежемес. сумма ам.отчисл. опред-ся исходя из фактич. (перв.) ст-ти или текущ.рын. ст-ти (при переоценке) НМА равномерно в теч. СПИ этого об-та);

2. сп-б уменьшаемого остатка (ежемес. сумма ам.отчисл. опр-ся исходя из ост. ст-ти НМА на нач. мес., умноженной на дробь, в числ-ле кот. – установ-й орг-й коэфф.(не выше 3), а в знам-ле – оставшийся СПИ в мес-х);

3. сп-б списания ст-ти пропорц-но V прод. (работ) (ежемес. начисление ам-х отчислений произв-ся исходя из натурального показателя V прод. (работ) за мес. и соотнош-я перв. ст-ти НМА и предполагаемого V прод. (работ) за весь СПИ НМА).

В теч. СПИ НМА начисл-е ам-х отчисл-й не приостан-ся, кроме случаев консервации орг-и.

Ам-е отчисления по НМА начин-ся с первого числа мес., след. за мес. принятия этого об-та к БУ, и начисл-ся до полного погашения ст-ти этого об-та либо списания этого об-та с БУ.

Ам-е отчисления по НМА прекращаются с первого числа мес., след. за мес. полного погашения ст-ти этого об-та или списания этого об-та с БУ.

Аме отчисления по НМА отраж-ся в БУ отч. п-да, к кот. они отн-ся, и начисл-ся незав-мо от рез-тов д-сти орг-и в отч. п-де.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в завис-ти от места использования НМА.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

В отличие от ранее действовавшего положения, в ПБУ 14/2007 исключено описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05) либо уменьшения первоначальной стоимости объекта. Исключение описания способов отражения амортизации НМА из нового стандарта носит скорее технический характер, поскольку Планом счетов б/у фхд организаций и Инструкции по его применению предусматривается начисление амортизации как с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов», так и без него, в последнем случае суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и дебет соответствующих затратных счетов.

М-ды начисл-я и учет ам-ции ОС

Ст-ть об-ктов ОС в соответствии с ПБУ 6/01 погашается поср-вом начисления ам-ции. Правила и способы начисл. ам-ции раскрыты указанном ПБУ и в метод. указаниях по б/у ОС. По некот объектам, потреб.св-ва которых не изменяются, ам-ция не начисляется (земель.участки, объекты природопольз, музей предметы и коолекции). По об-ктам ОС неком. орг-ций ам-ция не начисляется. По ним на забал. счете произв-ся обобщение инф-и о ∑ износа, начисляемого линейным сп-бом.

Ам-ция нач-ся в теч. срока пол.исп-я, который либо указывается в технических документах к объекту, либо может быть определен с учетом отнесения объекта к одной из 10 аморт.групп, указ-х в 25 гл. НК и в Перечне ОС, указанном в Постановлении Правительства.

По исп-мым для реализации зак-ва РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации об-ктам ОС, кот. законсервированы и не исп-ся в пр-ве прод., при вып-и работ, оказ-и услуг, для управл. нужд орг-и либо для предоставления орг-ей за плату во временное владение и польз-е или во временное польз-е, ам-ция не начисляется.

По об-ктам жил. фонда, кот. учит-ся в составе доходных вложений в м.ц., ам-ция начисляется в общеустановленном порядке.

Выбранный способ начис.ам-ции д.б. указан в УП и должен прим-ся в теч. срока его нахождения на предприятии.

Начисление ам-ции об-ктов ОС производится одним из след. сп-бов:

1.линейный сп-б. Сумма ам-ции рассч-ся с учетом срока пол. исп. и его перв.ст-ти. (ПС=120000, СПИ=10 лет, Nам=100%/10лет =10%, ∑ам год= 120000*10%/100%= 12000, ∑ам мес= 12000/12= 1000руб.)

2.сп-б уменьшаемого остатка. Ам-ция начисл. ежегодно от ост.ст-ти с учетом количества лет исп-ния объекта и нормы ам-ции. При этом сп-бе начисл.ам-ции ежегодно опр-ся сумма ам-ции от ост.ст-ти, но т.к. ам-ция должна нач-ся ежемес-но, то сумма ам-ции делится на 12. (ПС=120000, СПИ=10 лет, ∑ам 1й год= 120000*10%/100%= 12000р, во 2ой год: ост. ст-ть=120000-12000= 108000р, ∑ам 2ой год= 108000*10%/100%= 10800р. …)

3. сп-б списания ст-ти по ∑ чисел лет СПИ. При этом сп-бе годов.сумма ам-ции наход-ся путем умножения ПС на дробь, в числителе кот.- срок п.и., а в знамен-ле – сумма чисел лет срока п.и. (ПС=40000, СПИ=5 лет, ∑ам 1й год= 40000*5/1+2+3+4+5= , ∑ам 2ой год= 40000* 4/1+2+3+4+5= , ∑ам 3й год= 40000* 3/1+2+3+4+5= …)

4. сп-б списания ст-ти проп-но V прод. (работ). .необходимо знать плановый объем выпуска продукции, планов.объем работ (услуг). (ПС=120000, СПИ=10 лет, V прод.план= 12000ед.

Nам= 120000/12000= 10руб, 1й мес= 80изд*10р= 800р, 2й мес= 92изд*10р= 920р …).Этот сп-б наиболее сложен в примен-нии.

Применение одного из сп-бов начисления ам-ции по группе однородных объектов ОС производится в теч. всего СПИ объектов, входящих в эту группу.

В НК указаны 2сп-ба начисл.ам-ции: линейный (совпадает и в б/у,и в нал./у). Если предпр. в учетной политике для целей налогообложения предусм. Нелин.метод начисления амортизации, то (с 1 янв.2009 года) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).Далее суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. (Статья 259.2. НК).

Ам-ция по ОС начис-ся ежемес-но, включ-ся в затраты на пр-во с учетом места исп-я объекта. Начисл-е (прекращение начис.) произв-ся с 1 числа след мес за мес. принят. к б/у (снятия с б/у).

Для учета ам-ции исп-ся счет 02 (регулир., контрактивн., сальдовый, в балансе не показ-ся). С его пом-ю опред-ся остат.ст-ть ОС. Записи по 02 счету произв-ся по пр-пу пассивного счета. Начисл-я сумма ам-ции за мес. запис-ся по К02 и по Д соответ-х счетов в зав-ти от места экспл-ии объекта:

Д23 К02 – по объектам ОС во вспом цехах

Д25 К02 – по оборуд-ю и др.объектам осн.цехов

Д26 К02 – по ОС общего назначения.

Д08/3 К02 (или Д23/стр. подразд-е К02) - если ОС исп-ся в стр-ве х. сп.

Может быть Д20 К02, в пр-вах,где ам-ция выделена самост.статьей и где известно какой вид прод. пр-ся с пом-ю этого объекта (металлургия, горнодобыча,нефтедобыча), а также на небольш предпр., где соб-расп счета не исп-ся, но ам-ция обяз-но д.б.выделена сам-ной статьей

Д91/2 К02 – если ОС сдано в кр/ср аренду.

При выбытии ОС сумма начис.ам-ции спис-ся проводкой Д02 К01/выбытие ОС.

В. 8.Учет выбытия и реализации основных средств.

ОС могут выб-ть в рез-те: продажи, списания из-за физ/моральн. износа, при вкладе в УК др. орг-ций, при передаче по договору дарения, ликвидации испорченных/уничтоженных при авариях, стихийных бедствиях и др. ЧС. При любом выбытии опред-ся их остаточн.ст-ть (ОС). Для этого к счету 01 открывается с/сч «Выбытие осн.ср-в» (безсальдовый, сопоставляющий,оперативно-результативный)

а) ПРОДАЖА осн. ср-в.Между покупателем и продавцом д.б. заключен дог-р купли-продажи, в к-м оговар-ся цена, условия продажи, форма расчетов, отвнтственность сторон. Продавец выставляет сч-фактуру. Указанная сумма считается выручкой: Д62 К91/1. Сумма нДС, предъявленная покупателю подлежит перечислению в бюджет: Д91/3 К68 ндс. Поступившая выручнка от покупателя записывается проводкой: Д51 К62.Реализуемый объект спис-ся с б.у.: Д01/В К01 – ПС; Д02 К 01/В – ам-ция; Д91/2 К 01/В – ОС. При продаже могут возникать различн. р-ды. Если р-ды выполняют сторон. орг-ии:

Д91/2

Д19 К60

Д60 К51

Если расходы выполняет самопредпр.: Д 91/2 К 23,70,69,71. Определяется финн.рез.:Д91/9 К99-прибыль; Д99 К91/9-убыток.

б) СПИСАНИЕ осн. ср. из-за физ/мор износа.На ликвидируемый объект составл-ся акт о списании(в нем указ-ся ПС, сумма начисл. ам-ии, р-ды по ликвид-ции). По данным акта делаются записи: Д01В К01 –списание ПС;Д02 К01В – списан. ам-ии,Д91/2 К01В - ОС. Расходы по демонтажу, если сторон. орг.:

Д 91/2

Д 19 К60

Д 60 К 51

если само предпр.: Д91/2 К 23,70,69. Получен. от ликв мат-лы: Д 10/5, 10/6, 10/8 К91/1. Убыток: Д 99 К 91/9. Прибыль м.б. при физ. износе., если ст-ть мат.ценностей получен.при ликвидац.объекта>расходов, связанных с ликвидац.

в) ВКЛАД в УК др. орг-ций. Ст-ть вкладываемого имущества согласовывается между учредителями и указывается в Уставе и учредительных док-тах. Организация,передающая объект осн.ср-в обязана восстанов.НДС, приходящ-ся на остаточн. ст-ть Д01В К 01 – списыв-ся ПС, Д 02 К01В – ам-ция; Д58 К 76/1 и Д76/1 К 01В – спис-ся ОС. Если согласов.ст-ть выше ОС,то разница спис-ся в проч. доходы: Д58 К91/1. Д 91/2 К 68ндс – сумма восстановленного НДС и Д68 К 51 – оплата. Расходы по передаче объекта: если сторон. орг.:

Д 91/2

Д 19 К60

Д 60 К 51

если само предпр.: Д91/2 К 23,70,69.Фин. результат: Д91/9 К99 – прибыль или Д99 К 91/9 – убыток.

г) ПЕРЕДАЧА по дог-ру дарения. Даритель осн. ср-ва обязан начислить и перечислить в бюджет НДС от рыночной стоимости или др. ст-ти, но не ниже остаточной. Объект списывается с б.у.: Д01/В К01 – ПС; Д02 К 01/В – ам-ция; Д91/2 К 01/В – ОС. Учитываются расходы, связанные с передачей объекта: если сторон. орг.:

Д 91/2

Д 19 К60

Д 60 К 51

если само предпр.: Д91/2 К 23,70,69.Фин. результат: Д99 К 91/9 – убыток.

д) Выбытие в рез-те ЧС. Осн. ср-во м.б. уничтожено в рез-те пожара, наводнения или др. ЧС. Уничтоженный/испорченный объект спис-ся с б.у.: Д01/В К01 – ПС; Д02 К 01/В – ам-ция; Д91/2 К 01/В – ОС.Если был застрахован – ОС спис-ся к возмещении.: Д76/1 К01В. Возмещенная сумма – Д51 К 76/1. Сумма, не возмещенная страх. орг.: Д91/2 К76/1. Если объект не застрах., то ОС спис-ся: Д91/2 К01В. Все затраты, связанные с демонтаж., ликвидацией последствий списываются: если сторон. орг.:

Д 91/2

Д 19 К60

Д 60 К 51

если само предпр.: Д91/2 К 23,70,69.Зап. части, лом, утиль от демонтажа: Д10 К91/1Фин. результат: Д99 К 91/9 – убыток

В.9. Учет мат-лов на складе и его связь с уч. в бухг-рии. Контроль за использ-ем мат-лов в пр-ве

Если у п/п имеются разл. виды сырья и мат-лов, кот. исп-ся в про-ве и управлении, то для нормальной деят-ти п/п необх-мо иметь опр. запас мат. ценностей. Эти мат. ценности д. храниться на складах, кот. д. отвечать опр. требованиям.

Мат-лы учитываются на складах и в бухгалтерии. Правила орг-ции складского учета раскрыты в Метод. Указ-ях по БУ мат. запасов. На складе ведется аналит-й учет (оперативный учет) сырья и мат-лов по их видам и наимен-ям и номенклатурным номерам в нат. выраж-и. На каждый номенкл. Номер в бухгалтерии открыв-ся карточка складского учета, кот. передается на склад. В карточке указ-ся наимен-е сырья или мат-лов, номенкл. номер, ед. измер-я, min и max норма запаса.

Работник склада обязан вести записи в карточках ежедневно по каждому первичному док-ту. Применяемые в настоящее время карточки складского учета построены таким образом, что после каждой записи опр-ся остаток мат-ла. П/п д.б. обеспечено спец. складами и оборуд-ем в этих складах.

Складской и бухгалтерский учет мат. ценностей м. вестись след. методами (способами):

1. Количественно-суммовой; 2. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый); 3. По отчетам мат.-отв. Лиц (по оборотным ведомостям)

1. Метод примен-ся на п/п с небольшой номенклатурой мат-лов и при небольшом их движ-и. при этом методе и на складе, и в бухгалтерии учет ведется в карточках колич.-сумм. Учета в натур. и ден. выраж-и. учет и в бухгалтерии, и на складе дублируется.

«-«: при небольшом кол-ве наимен-й и большом кол-ве первичных док-тов учет мат-лов становится громоздким и трудоемким; сложно проводить взаимную сверку бухг. И складского учета при большом движ-и мат-лов;

«+»: на основании карточек складского учета м. сразу составить оборотную вед-ть по движ-ю мат-лов

2. Метод подразумевает разделение учета мат-лов на учет в натур. выраж-и на складе и учет в стоим. (ден.) выраж-и в бухгалтерии.

При этом методе карточки складского учета открывают в бухгалтерии и ведут контроль работники бухгалтерии за записями в этих карточках. Работник склада по мере поступления и отпуска мат-лов на основании первичн. док-тов делает записи в карточках складского учета. Раб-к бухгалтерии д. получать первичн. док-ты на складе по реестру под расписку. Одновременно он д. проверить правильность записей данных первичных док-тов в карточках складского учета. Достоверность проверки подтверждается подписью раб-ка бухгалтерии с указанием даты проверки.

Все первичн. док-ты поступают в бухгалтерию, где провер-ся визуально и арифметически; в них проставляются цены и опр-ся сумма по каждому первичн. док-ту. Все первичн. док-ты группируются по разл. признакам (ист-к поступл-я, направл-е расхода…).

При этом методе по каждому складу (т.е. по каждому мат.-отв. Лицу) м. составл-ся книга остатков мат-лов (сальдовая книга), в кот. ежемесячно раб-к склада записывает с карточек остатки мат-лов в нат. выраж-и, а в бухгалтерии эти отстаки оцениваются. Общие итоги сальдовых книг суммируются и сверяются с общей суммой остатка сырья и мат-лов по сч.10 в Главной книге.

«+»: разделение м/у складом и бухгалтерией учета мат-лов в нат. и стоим. выраж-и; оперативность получения данных об остатках и движ-и мат-лов в нат. выраж-и по карточкам складского учета; контроль со стороны бухгалтерии за правильностью и своеврем-тью записей по движ-ю мат-лов в нат. выраж-и в карточках складского учета;

«-«: при небольшом кол-ве первичн. док-тов и при большй номенкл. сырья и мат-лов раб-кам бухгалтерии сложно осуществлять контроль записей в карточках складского учета

3. Вариант учета применяется, большей частью, в стр-ве, т.к. движ-е мат-лов осущ-ся в большей степени не на складах, а на объектах стр-ва, т.е. в местах использ-я мат-лов. В большей степени, мат.-отв. Лица ведут учет строимат-лов в нат. выраж-и. при этом методе все первичн. док-ты д.б однострочными, т.к. мат-отв. Лицо в своем отчете (в обор. вед-тях) записывают данные каждого первичн. док-та. Материальные отчеты (оборотн. вед-ти) ведутся по каждому виду строимат-лов с учетом остатков на начало и конец м-ца. Хранение строимат-лов на объектах стр-ва считается как хранение этих мат-лов в приобъектном складе.

«-«: большое кол-во оборотных вед-тей (матер. отчетов), кот. составл-ся по каждому виду мат-лов; необх-ть сверки ежемесячно данных учета и мат.-отв. Лиц в карточках складского учета и в отчетах мат.-отв. Лиц с бухгалтерскими групп-ками по каждому виду мат-лов.

«+»: детальный учет по мат.-отв. лицам

В.10. Учёт затрат на восстановление основных средств

Восст-е ОС может произв-ся с пом. модерн-ции, реконстр-ции и ремонта. По технич. св-вам ремонт делится на:

- капитальный;

- средний;

- текущий.

В экон. смысле с учётом затрат на ремонт ремонты делятся на текущие и капитальные.

На каждом п/п д.б. разработана сис-ма планово-экономич. ремонта, т.е. д.б. сост-ны планы-графики проведения ремонтных работ по отдельным объектам ОС.

Б/уч. восст-я ОС м. выполн-ся след. вар-тами:

- обособл. учёт затрат на модерн-ю и реконстр-ю ОС;

- учёт затрат на ремонт ОС без образ-я резерва;

- учёт расх. на ремонт с образ-ем резерва;

- обособл. учёт затрат на кап. ремонт в расх. буд. периодов.

а) Если на п/п пров-ся модерн-ция и реконстр-ция ОС и происх-т улучшение качеств этого объекта и увеличение срока его полезн. исп-я, то все затр. на мод-цию и рек-цию д.б. отнесены на увелич-е перв. ст-ти.

Учёт расх. на мод-цию и рек-цию вед-ся на сч.08/3 «Стр-во объектов ОС».

Мод-ция и рек-ция м. вып-ся либо подрядным, либо хоз. способом.

*) при подр. способе записи в учёте дел-ся по данным сч-ф. и актов вып-х работ

Д08/3,19 К60, Д60 К 51 – оплата

Сумма затр. на мод-цию и рек-цию относ-ся на увелич-е первон. ст-ти: Д01 К08/3; НДС приним-ся к вычету: Д68 К19.

*) при хоз. способе мод-ю и рек-ю м. пров-ть либо спец. цеха (вспомогат), либо отдельн. рабочие.

- если цех, то вначале все затр. учит-ся по Д23: Д23 К 10, 70, 69, 02… По актам вып-х работ расх. спис-ся: Д08/3 К23.

- если отдельные рабочие, то все затр. спис-ся сразу проводкой: Д08/3 К10,70,69,02,…

По оконч. работ по мод-и и рек-и они м.б. отнес-ны на увелич-е первон. ст-ти, если улучш-ся первон. кач-ва объекта: Д01 К08/3.

Если была увел-на первон. ст-ть, то необх-мо пересм-ть сумму аморт-ии по объекту и срок его полезного использ-я.

Ремонт ОС также восст-ет кач-ва и св-ва объекта, но с помощью ремонта произв-ся замена износившихся деталей и узлов, поддержание объекта в рабочем состоянии. Т.к. ремонты пров-ся постоянно, то затр. на их провед-е включ-ся в с/с продукции, т.е. в затр. на пр-во продукции, вып-е работ, оказание услуг. Ремонты м. вып-ся подр. и хоз. способом.

- при подр. способе записи в учёте вып-ся на основании сч-ф и актов о вып-х работах. Затр. на ремонт вкл-ся в Д произв. счетов с учётом места использования объекта. Если объект наход-ся в осн. цехах, то затр. на ремонт вкл-ся в Д25,19 К60. Если ремонтир-ся объект общего назнач-я: Д26,19 К60.

- при хоз. способе вып-я ремонтов затраты также оформл-ся актами о вып-х работах. Ремонт м. вып-ть либо отд. рабочие, либо спец. вспомогат. цех. Напр, в осн. цехах м.б. рабочие-ремонтники, кот. постоянно следят за сост-ем оборуд-я. И если они вып-т ремонт этого оборуд-я, то сост-ся проводка: Д25 К 10/5(з/части), 10/6(прочие мат-лы, обтирочные), 10/3(топливо,смаз.мат), 70, 69,.. Если ремонт вып-т спец. цех (рем-строит, рем-механич), то в теч. месяца все затр., связ с ремонтом, учит-ся по Д23: Д23рц К10/5,6,3, 70, 69, 02,.. В конце мес. услуги рем. цехов спис-ся по потребит-лям: Д 25(ремонт объектов осн. цехов), 26(объектов общехоз. назнач.), 23(др. вспом. цеха) К23рц. Такой же проводкой спис-ся затр. вспом. цеха, связ-е с кап. ремонтом ОС.

б) В сезон. отраслях и в др. отраслях п/п-я м. образ-ть резервы на покрытие затрат по ремонту ОС. Образ-е резервов произв-ся для того, чтобы равном-но включать в с/с затр., связ-е с ремонтом ОС.

Образ-е резерва д.б. предусм-но в уч. политике. Нормы отчисл-й в резервы разраб-ся самим п/п-ем с учётом смет и затрат на ремонт ОС. Учёт образов-х резервов ведётся на сч.96 «Резервы предст. расх-в»(п, резервный, сальдовый, м.иметь неск. с/счетов). Отчисл-я в резервы произв-ся ежемес-но по разработанным нормам и запис-ся проводкой: Д23, 25, 26 К 96. Все фактич. расх. при вып-ии ремонта спис-ся в уменьшение резерва (за счёт резерва). При подр. способе: Д96,19 К60. При хоз. способе: * если ремонт вып-ся вспомогат. цехом, то в конце мес. все расх. рем. цеха, связ. с ремонтом ОС, списыв-ся проводкой: Д96 К23рц. * если ремонт вып-т отдельные рабочие, то все факт. расх. спис-ся проводкой: Д96 К70,60,10,.. В конце года пров-ся инв-ция резерва. Излишне начисл-е суммы сторнир-ся: Д25 К96 (сторно), Д23 К 96 (сторно). Если кап. ремонт объекта переходит на след. год., то сумма начисл-го резерва не сторнир-ся, а переходит на след. год и резерв остаётся в остатке как источник покрытия затрат на ремонт объекта ОС. Если по оконч. кап. ремонта остаётся сумма неисп-го резерва, то она спис-ся в проч. дох.: Д96 К 91/1.

Если уч. политикой не предусм-но образ-е резервов, то п/п-я м. учит-ть обособленно расх. на кап. ремонт ОС в расх. буд. периодов. Это делается для того, чтобы затем всю сумму затрат на кап. ремонт спис-ть равными долями в затр. на пр-во в теч. опред. периода времени. Учёт кап. ремонта таким образом д.б. предусмотрен в уч. политике.

Учёт затрат на кап. ремонт м. вып-ся либо подр., либо хоз. способом и ведётся на сч. 97 «Расх. буд. периодов» (а, бюдж-распред,сальдовый). *) при подр. способе записи делаются по данным сч-ф: Д97,19 К60; Д60 К51 – оплата. *) при хоз. способе кап. ремонт ОС, как правило, вып-ся вспомогат. цехами, кот-е ежемес. списывают свои затраты проводкой: Д97 К23рц. По окончании кап. ремонта вся фактич. сумма затрат на его вып-е будет спис-ся равными долями в теч. опред. периода времени по приказу рук-ля. Списание произв-ся с учётом места эксплуатации объекта: Д25 К97 – осн. цеха; Д26 К97 – объект заводоуправления; Д23 К97 – объект вспомогат. цехов.

Расх. на обслуж-е ОС, тек. ремонт, будут спис-ся в затр. на пр-во по мере их выполнения и вкл-ся в Д произв. счетов (23,25,26) с учётом места использов-я объекта.

В.11. Учет движения сырья и материалов с использованием счета 10 «Материалы».

В.11. Учет движения сырья и материалов с использованием счета 10 «Материалы».

Материалы – активы организации, используемые при производстве продукции ( вып.работ, оказание услуг и для управленческих нужд орг-ции.)

Если исп-ся только сч.10, то на нем учит-ся материалы по фактич с/с кот включает в себя все суммы израсходованные п/п при при-обретении матер.ценностей. Для более детального учета на сч.10 м/открыв субъсчета, на кот обособлено учитывается учетная ст-ть сырья и матер и ∑ТЗР. Кроме того к сч.10 п/п м/предусмотреть различн субсчета предусмотренные планом счетов, на кот обособ-лено учит-ся сырье и мат-лы, покупные п/фабрикаты и коплектующ изделия, топливо, тара, зап.части,мат.переданные в переработ-ку на сторону, строит.мат, инвентарь и хоз.принадлежности, спец.остнастка и спец.одежда на складе и в эксплуатации. Для учета применяются следующие балансовые счета:

Счета по учету материалов.

Для учета применяются следующие балансовые счета:

Сч 10 «Материалы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 16 «Отклонения в себестоимости матери-альных ценностей». Варианты применения счетов:

1. на небольших предприятиях используется счет 10. Он ведется по фактической себестоимости без подразделения на учет-ную цену и ТЗР (отклонения).

2. используется только счет 10. Он ведется по фактической себестоимости с подразделением на учетную цену и ТЗР (откло-нения).

3. Используются 3 счета – 10,15,16. На сч 10 учет ведется по учетным ценам, а ТЗР (отклонения) учитываются на сч16.

Сч. 10 – активный, сальдовый, балансовый, инвентарный. СН и СК – себестоимость материалов на складе. В сальдо м.б. включена себестоимость материалов в пути.

Д10 – показывает поступление материалов и расходы, связанные с поступлением материалов. В конце месяца по Д10 отражается стоимость неотфактурованных поставок, а также стоимость материалов в пути.

К10 – отражается себестоимость отпущенных материалов и списывается ТЗР (отклонения) по отпущенным материалам.

Учет по сч10 может вестись по фактической себестоимости, или по учетной цене.

Сч. 15 – активный, сальдовый, балансовый. СН и СК – наличие материалов в пути.

Д 15 – стоимость и расходы по приобретению материалов на основании расчетных документов. При этом производятся записи в корреспонденции со счетами: 60,76,71,20,23 в зависимости от источника поступления материалов.

К 15 - в корреспонденции со счетом 10 – списывается учетная цена фактически поступивших материалов.

Разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списываются со сч15 на сч 16:

Д 16 К 15 - фактическая больше, чем учетная (принимается к учету ТЗР и положительные отклонения – перерасход)(16 – актив-ный)

Д 15 к16 – приняты к учету отрицательные отклонения – экономия.(16 – пассивный)

Сч. 16 – активно-пассивный, сальдовый, балансовый, регулирующий. СН и СК – сумма ТЗР (отклонений) по материалам на складе. В течение месяца на сч 16 с сч15 списываются ТЗР (отклонения).

В конце месяца накопленные на счете разницы:

1) списываются в Д счетов учета затрат на производство (Д20,23 К16)

2) сторнируются Д счетов учета затрат на производство (Д20,23 К16) отрицательное отклонение.

Для учета материалов используются забалансовые счета:

Сч. 002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На нем учитываются:

1) материалы, при отказе от акцепта счета

2) неоплаченные материалы, запрещенные к использованию по условиям договора

3) материалы, ошибочно адресованные организации

4) неотфактурованные материалы

Сч. 003 – «Материалы, принятые на доработку» - учитывается давальческое сырье. Давальческое сырье – это материалы или сырье, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без опла-ты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовлением продукции.

В.12. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банке.

Юр. лица имеют право открывать р/сч в любом банке. Для того чтобы открыть счет необх-мо представить в банк соотв. док-ты: -)заявл-е на откр-е счета; -)справка о регистрации п/п и постановки его на НУ; -)копии учредит. док-тов завер-х нотариально; -) карточка с образцами подписей рук-ля и главбуха или лиц их замен-х и оттиском печати п/п.

ЦБ РФ разрешает не заверять подписи нотариально, но в этом случае все подписи утвержд-ся в банк и все данные карточки сверяются с личными документами (паспортами). Также проверяется достоверность подписей. После проверки раб-к банка ставит на карточках свою подпись и печать банка.

Р/сч и другие счета в банках открыв-ся по разреш-ю управляющего банка. М/у банком и п/п закл-ся договор на расчетно-кассовое обслуживание. Получение нал. денег с р/сч и других счетов производится по ден. чеку. П/п в банке приобретают спец. чековую книжку. Расходы на приобретение включаются в ОХР: Д26 К51.

Если п/п сдает нал. ден. ср-ва из кассы на р/сч, то составляется объявление на взнос наличных. Все движение ДС на р/сч и других счетах в банках оформл-ся выпиской, в кот. показ-ся поступление и списание ДС. К выписке прилаг-ся все док-ты, по кот. производилось зачисл-е или спис-е ДС со счета п/п. Выписка составл-ся за опр. период времени. Для банка р/сч клиента явл-ся ист-ком и учет в банке ДС клиента ведется на пассивном счете, т.к. выписка является банковским док-том, то все ДС на р/сч и других счетах в выписке отраж-ся по кредиту, а их спис-е по дебету.

П/п проверяет все выписки и сверяет движение ДС с приложенными документами. По данным выпискам составляется бухгалтерская проводка, которая может указываться прямо на выписке. Поступление и списание ДС на р/сч может производиться б/н путем по платежным поручениям, требованиям, инскассовому поручению.

Платежное поручение – док-т клиента банка в кот. он поручает банку списать с его р/сч опр. сумму в пользу другой орг-ции или физ.о лица.

Платежное требование могут выставлять поставщики, подрядчики с требованием о перечислении в их пользу с р/сч клиента банка определенной суммы. Клиент банка должен предоставить в банк копию договора с поставщиком в котором указаны формы расчета.

Инкассовые поручения в основном выпис-ся п/п налоговым органом, в котором указ-ся сумма подлежащая списанию с р/сч клиента для погашения его задолж-ти по налогам и сборам. Банк обязан исполнить поручение в течении одного операционного дня (по окончанию дня).

В ГК РФ указана очередность платежей с р/сч п/п в случае недостаточности у них ДС на р/сч.

Учет ДС на р/сч ведется на счете 51 – активный, денежный, сальдовый, расчетный. При журнально-ордерной форме по данным выписок банка составляется по К51 – журнал-ордер №2, по Д51 – ведомость №2.

ДС могут поступать на р/сч:

1) от покупателей в оплату сч/ф за продукции, р., у. – Д51 К62, также проводкой отражается поступление авансов и предоплат от покупателей: Д51 К62/ав.;

2) погашение ДЗ – Д51 К76;

3) возврат ранее перечисленных авансов и предоплат поставщикам – Д51 К60;

4) поступление ДС в виде займов и кредитов от банков и от других физических и юридических лиц – Д51 К66 К67;

5) поступления от страх. орг-ций в сумму возмещения наступившего страхового случая – Д51 К76/1;

6) возврат остатков неиспользованных сумм аккредитивов и чековых книжек – Д51 К55/1 К55/2;

7) возмещение сумм претензии предъявленной другим организациям – Д51 К76/2;

8) возврат излишне перечисленных или взысканных в бюджет и внебюдж. фонды сумм налогов и взносов – Д51 К68 К69;

9) в погашение поступления полученных займов работникам п/п и сумм недостач в возмещение материального ущерба – Д51 К73/1(займы/ссуды/кредиты) К73/2;

10) средства, полученные в качестве финансирования из бюджета – Д51 К86;

11) сумма штрафов и пеней за нарушение хозяйственных договоров – Д51 К76, Д76 К91/1 или Д51 К91/1.

Списание ДС с р/сч производится по платежным поручениям или другим документам и отражается в БУ следующими проводками:

-) перемещение в оплату сч/ф поставщиком или перемещение авансов и предоплат – Д60 К51, Д60/ав. К51;

-) погашение задолженности по займам и кредитам –Д66 Д67 К51;

-) погашение различных кредиторских задолженностей – Д76 К51;

-) перечисление средств во внебюджетные фонды – Д68 Д69 К51;

-) погашение различных кредиторских задолженностей – Д76 К51;

-) перечисление з/пл работникам на их лицевые счета в банке или карточки – Д70 К51 или Д70 К76, Д76 К51;

-) открытие аккредитивов в банках поставщиков и приобретение лимитированной чековой книжки – Д55/1 Д55/2 К51;

-) приобретение ценных бумаг – Д58 К51;

-) перечисление штрафов или неустоек, пеней поставщику или покупателям за нарушение хозяйственных договоров – Д76 К51, Д91/2 К76 или Д91/2 К51;

-) возврат авансов и предоплат покупателям – Д62/ав. К51;

-) перечисления на лицевые счета работникjd предоставленных займов – Д73/1 К51.

Иногда при проверке выписки банка могут быть выявлены ошибки списания или зачисления ДС на р/сч п/п. При обнаружении таких ошибок, в т.ч. и арифметических, п/п сообщает банку о выявленных ошибках, а в БУ п/п записывает ошибки через счет 76 «Расчеты по претензиям».

Например, банк ошибочно списал сумму с р/сч – 50000 руб – Д76/2 К51 50000.

При возврате банком денег – Д51 К76/2 – 50000; при ошибочно зачисленных ДС – Д51 К76/2; при исправлении – Д76/2 К51.

В выписках банка все операции по движению ДС обозначены условным цифровым кодом.

01 по Д51 указывается в выписке запись: «Списано согласно вашему поручению». Если запись сделана по К51 под кодом 01 – «Зачислено согласно вашему требованию».

07 по К51 – «Зачислена ссуда …». 07 по Д51 – «Списано в погашение ссуды».

П/п может иметь в банках, кроме р/сч и в/сч, прочие счета. Учет операций на этих счетах также оформляется выписками банка по первичным документам. БУ операций по прочим счетам в банке ведется на счете 55 «Специальные счета в банке», к которому могут быть открыты различные субсчета. Например: 1 – аккредитивы, 2 – чековые книжки, 3 – депозитные счета.

Расчет аккредитивами осуществляется при иногородних поставках мат-лов, ОС и т.д. по согласованию сторон. Поставщик может потребовать выставить в его банк аккредитив в качестве санкций к неаккуратному плательщику. Аккредитивы открываются покупателем в банке поставщика для выполнения расчетов с поставщиком за отгруженные ценности. Аккредитив предназначен для расчетов с одним покупателем.

Аккредитивы м.б. отзывные и безотзывные. При отзывных аккредитив может быть закрыт до истечения установленного срока его действия по требованию покупателя. Безотзывной не может быть закрыт без согласия поставщика.

Аккредитив открывается на опр. срок в течении кот. с него производятся расчеты с поставщиком. Аккредитивы м.б открыты: -) за счет собств-х средств с р/сч: Д55/1 К51; -) за счет кредитов банка (к/ср): Д55/1 К66.

После отгрузки продукции поставщик выставляет платежное требование с приложенным к нему сч/ф в свой банк, где происходит оплата требования с аккредитива: Д60 К55/1.

Если остались суммы не использованного аккредитива, то они возвращаются в банк покупателя, либо на его р/сч: Д51 К55/1; либо отражается в уменьшение задолж-ти по кредиту банка: Д66 К55/1.

С поставщиками и транспортными орг-циями п/п может рассчитываться чеками. Для этого п/п депонирует (аккумулирует) ДС в чековую книжку за счет собственных средств или кредитов банка: Д55/2 К51 или Д55/2 К66.

В банке учет ДС по чековой книжке ведется на отдельном банковском счете. В чековой книжки указывается общая сумма ДС, которую м. использовать по этой чековой книжке. П/п может рассчитываться чеками с транспортными орг-циями и поставщиками за мат-лы, за доставку ГП, также м. осуществляться расчеты за разл. услуги производственного хар-ра, выданные чеки учитываются обособленно на отдельном с/сч сч. 76.

Д10 Д19 К76/чеки выданные.

Д15 Д19 К76/чеки выданные.

Д44 Д19 К76/чеки выданные.

Д44 Д10 Д19 К60, Д60 К76/чеки выданные.

Д25 Д26 Д19 К76/чеки выданные.

Получатель чеков предъявляет их в банк для оплаты и оплата чеков показывается в выписке банка по специальному счету: Д76/чеки выданные К55/2.

Если остались ДС по чековой книжке не использованные, то они возвращаются либо на р/сч: Д51 К55/2; либо относятся на уменьшение задолженности по к/ср кредиту банка: Д66 К55/2.

Если у п/п имеются свободные ДС, то п/п может размещать их в банках на депозитных счетах с целью получения дохода (процента за хранение). Депозитные счета откр-ся на короткий и длительный срок, т.е. до года и более года. Банки по согласованию с п/п устанавливают срок хранения на депозите и банк устанавливает % за хранение денег. Депозитные счета м. откр-ся в рублевом и валютном выраж-и: Д55/3 К51 К52/2.

Процент за хранение ДС на депозитных счетах могут зачисляться либо на р/сч или в/сч, либо могут увеличивать сумму средств на депозитном счете. Процент относится на ФР в состав прочих доходов.

Д51 Д52/2 К91/1 или Д55/3 К91/1.

Правила начисления и зачисления процента оговариваются в договоре заключенным с банком. Закртытие депозитных счетов и возвращение ДС составляется проводка: Д51 Д52/2 К55/3.

Размещение средств на депозитных счетах является одной из разновидностей финансовых вложений.

П/п могут открывать и другие специальные счета для хранения денежных средств на специальные расходы. Например, полученные средства из бюджета на выполнение государственного заказа.

В.13. Учет поступления объектов основных средств.

Синтетический учет поступления ОС (кроме поступления в результате строительства объектов основных средств).

Сч 07 «оборудование к установке» - для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа.

Сальдо начальное и конечное показывают стоимость оборудования, требующего монтажа и находящегося на складе.

Д 07 - в течение месяца отражаются затраты по приобретению оборудования. Д 07 К соот.сч.

К 07 – в течение месяца отражается передача оборудования в монтаж в сумме фактических затрат на приобретение (с Д 08/3).

Сч 08 – для обобщения информации о затратах организации объектов, которые в последствии могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

Сальдо показывает затраты по объектам, не введенным в эксплуатацию.

Д 08 – затраты по приобретению объектов ОС; стоимость переданного в монтаж оборудования.

К 08 – первоначальная стоимость объектов, принятых к учету.

Сч 01 «основные средства» - для обобщения информации о наличии и движении ООС, принятых к БУ.

Сальдо начальное и конечное имеют первоначальную (восстановительную) стоимость объектов ОС, принятых к БУ.

Д 01 – принятие к учету объекта ОС в корреспонденции с сч 08. Если излишки, то Д01 К91/1.

К 01 – выбытие ООС по первоначальной стоимости (восстановительной) в корреспонденции со сч 01/выбытие. На сч 01/выбытие после списания амортизации по выбывшим объектам определяется остаточная стоимость.

1) Поступления ООС в УК организации:

Д 08 К 75/1 – ОС, поступившие на предприятие в результате вклада в УК инвесторов

Д 19 К 83 – приняты к учету восстановленные суммы НДС (по данным передающей стороны).

Д08 К60 – приняты счета сторонних организаций за услуги, связанные с получением объекта.

Д19 К60 – принят к учету НДС по счетам сторонних организаций

Д08 К23 – списаны затраты вспомогательного цеха, связанные с поступлением объекта

Д08 К70 – начислена зарплата рабочим за отгрузку ООС.

Д08 К69 – начислены отчисления на зарплату (26%).

Д08 К71 – приняты к учету расходы подотчетного лица, связанные с поступлением ООС.

Д08 К76 - начислена гос.пошлина.

Д01 К08 – принят объект к учету по первоначальной стоимости

Д68 К19 – НДС принимается к вычету по мере принятия объекта к БУ.

2) Приобретение оборудования, требующего монтажа:

Д07 К60 – приняты счета сторонних организаций за услуги, связанные с получением объекта.

Д19 К60 – принят к учету НДС по счетам сторонних организаций

Д07 К23 – списаны затраты вспомогательного цеха, связанные с поступлением объекта

Д07 К70 – начислена зарплата рабочим за отгрузку ООС.

Д07 К69 – начислены отчисления на зарплату (26%).

Д07 К71 – приняты к учету расходы подотчетного лица, связанные с поступлением ООС.

Д08/3 К07 – передано оборудование в монтаж в сумме фактических затрат, связанных с приобретением оборудования.

Д08/3 К60 – принят счет сторонней организации за монтажные работы

19

Д08/3 К23 – списаны затраты вспомогательного цеха, связанные с монтажом оборудования.

Д08/3 К70 - …за монтажные работы

69

Д08/3 Ксоотв сч – прочие затраты, связанные с монтажом оборудования.

Д01 К08/3 – принято оборудование к БУ по первоначальной стоимости.

Д68 К19 - НДС принимается к вычету по мере принятия объекта к БУ.

3) Приобретение ООС, не требующих монтажа:

То же, что и до этого, только сч 08/4 - (начиная с Д08/4 К60 и до Д01 К08/4)(08-4, 19 К60, о8-4 23, 08-4 70(69), 08-4 71, 08-4 76, 08-4 соотв, 01 08-4)

4) Безвозмездное получение ООС:

Д08 К98/2 – отражение рыночной стоимости полученного ООС.

Д08 К60 – приняты счета сторонних организаций за услуги, связанные с поступлением объекта.

19 и т.д. (23,70,69,76,соотв) 01 08, 68 19.

Д производств сч К02 – начислена амортизация.

Д98/2 К91/1

Д91/9 К99

Синтетический учет поступления объектов основных средств в результате строительства.

Строительство ООС подрядным способом:

Д08/3 К60 – принят счет подрядной организации

19

Д08/3 К76 – начислена гос пошлина

Д08/3 Ксоотв сч – прочие затраты, связанные со строительством.

Д01 К08/3 – принят к БУ объект по первоначальной стоимости

Д68 К19 – НДС по мере принятия ООС к БУ.

Строительство ООС хозяйственным способом (собственными силами):

Д23 К10 – списана стоимость материалов на строительство объекта

Д23 К70 – начислена зарплата и отчисления за строительные работы рабочим.

69

Д23 К02 - начислена ам-я по ООС использ-х при строит-ве.

Д23 К60 – принят счет сторонних организаций за услуги, связанные со строительством ООС

19

Д23 Ксоотв сч - прочие расходы по строительству

Д08/3 К23 – ежемесячное списание затрат по строительству

Д08/3 К76 – начислена гос пошлина

Д01 К08/3 – принят ООС к БУ.

Примечание№1.

Втом случае, если строительные работы выполняются отдельной бригадой рабочих (при отсутствии строительного цеха), учет затрат на строительство ведется без использования сч 23.

Примечание№2.

Строительно-монтажные работы, выполняемые для собственных нужд облагаются НДС по ставке 18%.

НДС начисляется и перечисляется в бюджет от суммы фактических затрат на строительство по окончании налогового периода (квартал).

НДС принимается к вычету по мере перечисления суммы в бюджет.

В. 14: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание

В ходе деят-ти п/п возникает необх-ть в доп.. ср-вах. П/п м. привлекать ДС в виде кредитов, займов, облигаций, фин. векселей. В зав-ти от сроков кредиты и займы делятся на кр/ср и д/ср. Кр/ср предоставляются на нужды текущей деятельнос­ти организации (необходимые для выполнения плана). Д/ср - на цели производств-го и соц. развития орг-ции (для стр-ва и приобр-я осн. фондов, расширения и совершенствования пр-ва и др.).

Кредит - это система эк. отн-ий м/у юр. и физ. лицами, возникающие при передаче в долг ДС во врем. польз-ие на усл-ях возвратности, платности и срочности. Кредиты бывают след. видов: банковские, вексельные, гос-ые, ипотечные, коммерч-ие (предост-ся продавцом в форме отсрочки платежа). П/п, в осн., польз-ся банк. кредитом. При этом м/у п/п и банком закл-ся договор, предметом к-рого явл-ся выдача банком ДС пр-ию. Банк. кредит выдается в виде ДС на опр. срок за опр. плату и с условием обеспечения кредита.

Займ, ГК., ст.807. По договору займа 1 сторона (заимодавец) передает в собств-сть др. стороне (заемщику) ДС или какие-либо вещи, а заемщик обяз-ся возвратить заимодавцу эту сумму ДС или равное кол-во аналог. вещей такого же рода и качества. Договор займа счит-ся заключ-ым с момента передачи ДС или вещей. В договоре займа м/б указаны % по займу, если не указаны, то размер % д/опр-ся по ставке рефин-ия.

Кредиты и займы в зав-ти от срока их погашения учитыв-ся на сч.66, 67. (пасс, расч, сальд).

Получение – Д51, 52 К66, 67; Погашение – Д66, 67 К51, 52

Т.к. кредиты и займы явл-ся платными, то порядок учета расходов по ним определены ПБУ 15/2008 «Учет расх по кредитам и займам». К дан. расходам отн-ся % по кредиту/займу и дополн. расходы (информ. и консульт. услуги, экспертиза договора и иные расх, непосредственно связ-ые с получением кредита/займа). Дан. расх. в БУ учит-ся обособленно от осн. суммы долга в том отч. периоде, к к-рому отн-ся. Расх. отн-ся к проч. расх. и отраж-ся в БУ проводкой Д91/2 К66, 67.

В ПБУ 15/2008 дано понятие инвест. актива – это объект имущества, подготовка к-рого к предполаг. исп-ию требует длит. времени и существ. расходов на приобр-ие, сооружение или изгот-ие. В основном к инвест. активам отн-ся объекты незаверш. строит-ва и другие (зем. участки, ОС, НМА…). По инвест. активам до момента принятия объекта к БУ % вкл-ся в перв. ст-сть – Д08 К66, 67, после принятия Д01 К08/3 или Д04 К08/5 % отн-ся в проч. расх Д91/2 К66, 67

Т.к. кредиты и займы требуют обеспечения, то сумма выдан. обеспечения отраж-ся за балансом по Д009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Пр-ия м/предусм-ть в уч. политике перевод д/ср кредитов и займов в кр/ср, если до их погашения остается 1 год - Д66 К67.

Для контроля за заемными ср-вами на пр-иях д/вестись детал. аналит. учет по видам кредитов и займов, по заимодавцам, по др. показателям.

Исп-ие кредитов и займов на перечисление предоплат/авансов поставщикам отраж-ся проводками: Д51 К66, Д60ав К51. При этом % м/вкл-ся в ст-сть приобр. мат-ов или отн-ся в проч. расх. Д10 К66 или Д91/2 К66. Но не уменьшать н/о Пр.

Пр-ия – поставщики м/предоставлять покупателям тов. кредит, т.е. отсрочку платежа под вексель: Д62сч-ф К90/1, Д62векс К62сч-ф. Поставщик получен. вексель м/сдать в банк под учетный % (дисконт). При этом с банком закл-ся кред. договор на получение ДС по векселю: Д51 К66 – сумма по векселю, Д91/2 К66 – сумма %. При погашении задолж-сти покупателем делается проводка Д66 К62векс.

Пр-ия для привлечения ДС в соотв. с Гр.К м/получить заем путем выпуска и продажи облигаций, по к-рым м/б предусм-ны %, к-рые начисл-ся ежемес. или в разовом порядке. Если % начисл-ся за весь период действия облигаций, то они в соотв. с уч. политикой м/учит-ся в расх. буд. периодов (на сч.97). Т.к. облигации м/иметь номинал. ст-сть и цену продажи, то в БУ положит. разница м/учит-ся в дох. буд. периодов (на сч. 98): продажа по номиналу – Д51 К66, 67; разница Д51 К98. С учетом срока действия облигаций разница будет спис-ся еджемес. Д98 К91/1. Если облигации размещаются по цене ниже номинал. их ст-сти, то разница доначисляется равномерно в теч. срока обращения облигаций – Д91/2 К66, 67.

На практике возникают такие ситуации, когда пр-ия привлекают займы в натур. форме в соотв. с Гр.К, ст.807. В договоре займа д/б указаны признаки передаваемых вещей (кол-во, качество, вес, сорт, цвет…). Займы в натур. форме также м/б % и без%. Особенность таких займов – возникает разница в НДС и в ст-сти МЦ. Убыток, полученный при возврате займа в натур. форме, отн-ся в проч. расх., но он не д/уменьшать н/о Пр. Когда получаем мат-ы – Д10, 19 К66 100000 + 18000, НДС предъявляем к вычету – Д68 К19 18000. Затем покупаем мат-ы для возврата – Д10, 19 К60 150000 + 27000, передача мат-ов оформл-ся как реал-ия ч/з сч.76: Д66 К76 118000, Д76 К68 18000, Д76 К10 150000, Д91/2 К76 50000

В.15. Виды и учет удержаний из ЗП

Из начисл. оплаты труда произв. удержания и вычеты:в соотв-и с зак-м,по приказу рук-ля;по личному заявлению работника.

1) в соотв-и с зак-вом - НДФЛ (Д70К68)и ∑ по исполнит. листам(Д70К76).

∑ удержаний - не б. 20% по ТК РФ, не б. 50% по ФЗ. Если удержание произв-ся по неск. исп. листам, то д.б. сохранено до 50% з/пл. В некот. случаях удержания могут достигать 70% (алименты, возмещение вреда).

НДФЛ – 13% и с нерезидентов РФ – 30%

Резиденты-лица,находящиеся на территории РФ более 183 дней в течение 12 кал месяцев.

вычеты:

- стандатнные:

а. 3000р – раб-м пострад-м на атомных об-тах, в рез-те аварий и испытаний ядерного оружия,

б. 500р – героям СС и РФ, кот. им-т 3 ордена славы, инвалидам боевых дей-й, инвалидам с детства,

в. 400р – на кажд. раб-щего до ∑ з/пл в 20000р,

г. 600р – на кажд. реб-ка в возр. до 18л и уч-ся дн. ф. обучения до 24л. до ∑ з/пл в 40000р.

- социальные (предост-ся нал.органом)

- имущественные (пред-т или п/п или нал орган)– при покупке или стр-ве квартиры, н-р, в 2000000р.

- профессиональные.

Нал период-год.

НДФЛ облаг-ся матер. выгода: р-ца в % по получ-м ссудам от п/п, р-ца в ст-ти приобр-х на п/п цен-тей, в ст-ти при приобр-и ц.б. -35%

Если раб-к явл-ся акционером и получ-т дивиденты от приб., то они облаг-ся по ставке 9%.

По исп. листам – алименты, ∑ за матер. ущерб, судебные издержки. Алименты: 1реб – ¼ з/пл, 2реб – 1/3 з/пл, 3 и б. – ½ з/пл

Документы напр-ся из суда.Исп листы регистрируются и в лицевом счете работника делается отметка.

2) по приказу рук-ля – матер. ущерб (если с работником заключен договор о мт отв-ти-Д70К73/2-недостачиД70К28-с виновников брака), ст-ть форменной одежды, своевр-но невозвр-е или испоподотч(Д70К91). ∑,сумма неотработ аванса,выданного работнику в счет ЗП;полученные на команд расходы подотч суммы рченной;неиспользованные и невозвр в срок(Д70К71);суммы излишне выплаченные за использованные дни отпуска,но не отработанные в связи с увольнением.

Если сумма ущерба не выше среднемес заработка работника,то удержания могут производится по приказу руководителя,иначе-по решению суда.

3) по личному заявлению раб-ка – получение от п/п заём, ссуда; т-ры, купленные в кредит в т-ле; оплата коммун. услуг(Д70К76); перечисление в сбербанк и на личные счета.

За товары в кредит пп м. рассчит-ся двумя вар-ми:1.с п/п-м если оно погасило всю задолженность перед торг организцией(Д70К73/1);2)с торговой оргнизацией(Д70К76).

В.16. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям и с подотчетными лицами

Кроме расч. по оплате труда с раб-ками п/п м. осущ-ся и др. расчеты, кот. отнесены к расчетам по пр. операциям. В Плане счетов БУ для таких расч. предусмотрен сч.73 «Расчеты с персоналом по пр. оп.». К сч.73 м. откр-ся разл. с/сч.:

• 73/1 – учит-ся расчеты с персоналом по предоставленным им займам. По заявл-ю раб-ка в соотв. с приказом рук-ля м. выдав-ся ДС на разл. цели (на приобр-е и стр-во жилья, на приобр-е др. имущ-ва,…). ДС м. перечисляться раб-ку с р/сч или м. б. выданы из кассы Д 73/1 К 51 или Д 73/1 К 50

Займы раб-кам предоставл-ся на опр. срок под опр. %. Если займ предоставл-ся под %, меньший чем 2/3 ставки рефинансирования, то разница счит-ся мат. выгодой и подлежит н/о НДФЛ. Начисленные %% за предоставл-е займы увелич-ют задолж-ть раб-ка и относ-ся на фин. рез-ты. Погаш-е получ-х займов и перечисл-е %% м.произв-ся нал. ДС или безнал. путем: % Д 73/1 К 91; Д 50 К 73/1 или Д 51 К 73/1 или Д 70 К 73/1

На этом же с/сч м.учит-ся суммы задолж-ти раб-ка перед п/п за товары, проданные в кредит. Эта задолж-ть возникает, если всю задолж-ть раб-ка перед торг.орг-ей погашает работодатель, т.е. п/п Д 76 К 51; Д 73/1 К 76 Погаш-е задолж-ти перед п/п произв-ся в соотв. с гр-ком, указанным в договоре м/у п/п и раб-ком. Это погаш-е м. произв-ся путем взноса нал. денег в кассу или перечисл-я их на р/сч или с помощью удерж-й из з/пл по заявл-ю раб-ка.

• 73/2 – ведется учет расч. с персоналом по возмещ-ю мат. ущерба за выпущенную бракованную продукцию, за недостачи, растраты и хищения. Вся сумма возмещения бракованной прод. спис-ся: Д 73/2 К 28 Если на п/п имели место недостачи, выявл. при инв-ции Д 94 К 10, 20, 43 ( по факт. с/с) 01В (ост.ст-ть) И при наличии вин. лица недостачи спис-ся проводкой Д 73/2 К 94. С вин. лица недостача м.б. взыскана по рын. ценам или по ст-ти выше факт. суммы недостачи. Разница м/у взыскиваемой суммой и суммой недостачи спис-ся на дох. буд. пер-в и на вин. лицо. Сумма мат. ущерба м. возмещаться вин. лицом нал. ДС в кассу, на р/сч или м. б. удержана из з/пл: Д 50, 51, 70 К 73/2. Сумма возмещенной разницы м/у взыскиваемой суммой недостачи и ее факт. ст-тью относ-ся в состав пр. дох-в: Д 98/4 К 91/1

На кажд. п/п д. б. перечень лиц, которым в соотв. с приказом рук-ля м.б. выданы под отчет нал. ДС. Подотч. лицами м.б. только раб-ки п/п. Нельзя выдавать подотч. суммы лицам, кот. работают по совмест-ву или временно. Если совмест-ли или временные раб-ки по договору и по должности имеют разъездной хар-р работы, то в договоре д.б. указано, что им м.б. выданы подотч. суммы, за кот. они д. своевременно отчитаться.

Учет расч. с подотч. лицами ведется на сч.71 «Расч.с подотч. лицами». Аналит. учет на этом сч. д. вестись отдельно по кажд. сумме, выданной под отчет. К сч.71 м.б. открыты разл. с/сч для учета подотч. сумм, выданных в рублях.

Раб-к, получ-й ДС, после их использ-я д. представ. отч. в бухг-ю в течение 3-х дней. Подотч. суммы м. выдав-ся раб-кам п/п на след. цели: 1. На хоз. расх.; 2. На приобр-е ТМЦ; 3. На команд-е расх.

На админ.-хоз-ные расходы ДС выдаются сроком до 3-х дней. ДС, полученные на хоз. расх. м. б. использ-ны на оплату почтово-телеграфных расх., на приобр-е канцелярских товаров, почт. конвертов, почт. марок и марок госпошлины и т.п. Если ДС выделены на приобр-е ТМЦ, то подотч. лицом д.б. представлены оправдат. док-ты (сч.- факт.; кассовые чеки…). О расх-нии ДС, получ-х на админ.-хоз. расх. составл-ся ав. отч., в кот. указ-ся направл-е расход-ния подотч. сумм. Каждый расх. подтвержд-ся оправдат. док-том, кот. прилаг-ся к ав. отч. Если подотч. лицо приобрело ТМЦ на рынке или у физ. лица и нет чеков, подтвержд-х расход ДС, то составл-ся акт произвольной формы, но с уч. требований закона «О БУ» (ст.9). Акт подпис-ет мат.-отв. лицо, получившее мат-лы (раб-к склада), и подотч. лицо, приобретающее мат-лы. В БУ о получ-и и использ-и подотч. сумм на админ.-хоз. расх. и приобр-е ТМЦ составл-ся след. проводки:

• выданы ДС Д 71 К 50

• расх.: оплата почт.-телеграфн. расх. Д 26 К 71; марки гос. пошлины Д 50/3 К 71

• если приобр. ТМЦ, то к ав.отч. д.б. прикрепл. сч.-факт.и др. док-ты: Д10 и 19К60 Д60К71; возврат неиспольз-х сумм Д50К71; НДС по приобр-м ценностям предъявл-ся к вычету Д68К19 Если ТМЦ приобр. у физ. лиц или на рынке, то НДС не выделяется.

Подотч. суммы м. выдаваться на командир. расх.. Раб-ки м. направл-ся в команд-ку в соотв. с приказом рук-ля. Раб-ку выдается команд-ное удостов-е и задание. К командир. расх. относ-ся расх. по проезду любым видом транспорта (кроме такси) до места команд-ки и обратно; расх. по заказу билетов; расх. по провозу багажа; наем жилого помещ-я и др. Также выдаются суточные на кажд. день команд-ки. Для целей н/о НДФЛ и ЕСН норма суточных на команд-ки по РФ не д. превышать 700 руб./ сут. По налогу на прибыль норма не более 100 руб. /сут.

По окончании команд-ки подотч. лицо д. отчита-ся в течение 3-х дней после возвращ-я из команд-ки. К ав. отчету д.б. приложен отчет о проделанной работе. Командир. расх. по данным ав. отч. вкл-ся в Д разл. сч.с учетом направл-я расхода: служебн. команд-ки Д26 и 19К71; дог-р на приобр-е мат-лов Д10 и 19К71; дог-р на продажу продукции Д44 и 19К71.

Если подотч. лицо израсх. больше ДС, чем получ. под отч., то ему выд-ся разница Д71К50.

В.17.Виды заработной платы. Учет начисления и распределения заработной платы

Оплата труда – способ вознагр-я раб-ка за произвед-е затрат труда (время) или за рез-ты труда (выработка). Вся начисленная опл. труда делится на 2 вида: основная з/пл и дополнительная з/пл. Основная з/пл – опл. труда за отраб-е на п/п-ии время с учётом тар. ставок, должностных окладов, сдельных расценок. В осн. з/пл. также вкл-ся: - разл. доплаты за отработ. время, за руков-во бригадой; - надбавки к тар. ставкам и окладам с учётом квалиф-ции и т.д.; - премии по действ-щей сис-ме премир-я; - выплаты по районным коэфф-там и коэфф-там за непрерывн. стаж работы в районах крайнего севера и приравн. к ним и др. районах; - оплата ночных часов работы; - оплата простоев не по вине работника; - допл. за работу в сверхур. время, за работу в вых. и праздндни,…; - другие выплаты, связанные с отраб. временем. Доп. з/пл. начисл-ся в соотв. с закон-вом РФ за неотраб. время. К доп. з/пл. относ-ся оплата: - часы кормл-я ребёнка; - за вып-е обществ-х и госуд-х обяз-тей; - за время простоя; - за время отпуска; - другое. Осн. долю в доп. з/плате сост-т з/плата за время отпусков работников п/п-я.

Расчёт оплаты труда зависит от формы оплаты труда и их разновидностей.

При повременной оплате труда з/плата рассч-ся: а) при простой поврем.: *по тар. час. ставкам з/пл. рассчит-ся путём умножения час. тар. ставки на кол-во отраб. часов в месяце; *при дневной тар. ставке дневн. тар. ставка умнож-ся на кол-во отраб. дней; *при окладной сис-ме опл. труда заработок начисл-ся за отраб-е в тек. месяце полностью дни в сумме оклада. Если работник отработал не полный мес., то рассч-ся среднедневн. з/пл. по окладу и умнож-ся на кол-во отработ-х дней. б) при повременно-премиальной разнов-ти в Положении о премировании на п/п д.б. разраб-ны нормы премий (как правило, в %) с учётом разл. пок-лей (премия за вып-е план. пок-лей п/п-ем, цехом, подразделением, за экономию мат-лов, эл/эн,.. и по др. пок-лям).

При сдельной оплате труда расчёт заработка произв-ся с учётом кол-ва изгот. продукции, V вып-ных работ или оказ. услуг и сдельной расценки. Сдельн. расценка – размер оплаты труда за ед. продукции, за опред. V работ или услуг с учётом разряда рабочего. Сдельн. расценка опр-ся путём деления часовой (дневной) тар. ставки соотв-го разряда рабочего на норму выработки. М. примен-ся и др. вар-ты расчёта сдельн. расценок. Напр, час. или дневн. тар. ставка рабочего м.б. разделена на норму времени в час. или дн. а) при простой сдельн. опл. труда заработок наход-ся путём умнож-я расценки за ед. прод. на кол-во изгот. изделий. б) при сдельно-премиальн. опл. труда кроме сдельн. заработка начисл-ся премия в соотв. с Положением о премировании за перевып-е норм выработки (или др. пок-ль). В ТК РФ предусм-ны общие правила премиров-я. Напр, норма выр. сост-т 100 изд., фактич. рабочим изг-но 110изд. 10% - перевыполн-е..10% - премия к сдельн. заработку. в) при сдельно-прогрессивной ф-ме за изделия, изгот-е сверх норм, примен-ся повыш-е расценки; г) аккордная оплата труда примен-ся в тех случаях, когда рабочему (или бригаде) указ-ся размер оплаты труда за весь V изгот-й продукции (вып-х работ) и сроки изгот-я продукции (вып-я работ, услуг). Заработок между членами бригады может распред-ся разными вар-тами: - с учётом КТУ (коэф. труд. участия), - проп-но заработку по тарифу.

Кроме поврем. и сдельн. з/платы и суммы премий раб-кам п/п-я произв-ся разл. доплаты, связ. с усл-ми работы и с усл. оплаты труда. К таким доплатам относ-ся: * оплата сверхур. времени: за первые 2 часа работы оплата не менее, чем в полуторном размере, за последующие – не менее, чем в двойном; * доплаты за раб. в ночн. время (с 22.00 до 06.00): опл. произв-ся в соотв. с нормой оплаты ночных часов, установл. в коллект. договоре. * допл. за работу в вых. и праздн. дни (ТК РФ запр-на, но если треб-ся технол. особ-тями пр-ва, то можно). Оплата произв-ся: - сдельщикам по двойным сдельным расценкам; - повременщикам не менее двойной час. или дн. тар. ставки; раб-ки вместо оплаты м.б. предост-ны др. дни отдыха. *доплаты в виде разл. надбавок: + за подвижной хар-р работы (при стр-ве и возвед-ии объекта на удал. местности), + за разъездной хар-р работы (экспедитор, курьер, снабженец); + за работу вахтовым методом; + за работу в усл. Крайнего Севера и районах, приравн. к ним. (до 75%).

Учёт расч. с перс-лом по опл. труда вед-ся на сч. 70«Расч. с персон. по опл. труда» (п, расч, сальд). Сальдо показ-т зад-ть п/п-я перед перс-лом по опл. труда. Аналит. учёт расч. с персон. по опл. туда по начисл-ю з/платы, по удерж-ям вед-ся в лицевых счетах, в расч. вед-тях по кажд. раб-ку отдельно. Кроме того, вед-ся учёт начисл-й з/пл по каждому раб-ку для удерж-я НДФЛ и расчёта отчислений на соц. страх-е и обеспеч-е. Начисл-е з/пл вкл-ся в разл. виды затрат. Такое включение з/платы и отнесение её в Д разл. счетов назыв-ся распределением з/пл. Распр-е опл. труда произв-ся на основании перв. док-тов, расч. вед-тей и разл. группировок. С К сч. 70 з/пл относ-ся в Д: *сч.20- з/пл. осн. произв. рабочих, занят. изгот-ем прод., вып-ем работ, оказ-ем услуг; * сч.23 – з/плата раб-ков вспомогат. цехов; * сч. 25 - Опл. труда рабочих и персонала цехов по содерж-ю, обслуж-ю, ремонту оборуд-я и др. ОС цехов и по управл-ю работой цеха. * сч.26 – з/пл. управл. и обслуж. перс. п/п-я (дир-ров, замов, бухг., уборщ); *сч.28 – з/пл. рабочих по испр-ю частичн. брака; *сч.29 – з/пл.персонала напром. хоз-в (ЖКХ,..); *сч.10(15) – опл. тр. рабочим за погр-выгр мат-лов; *сч.08 – опл. тр. раб-кам, зан. в строит-ве; *сч. 07 – з/пл. за погр-выгр. обор., треб. монтажа; *сч.44 – з/пл. рабочим, зан. упак. ГП на складах и на погр-выгр. ГП при её продаже; *сч.91/2 – з/пл. раб-кам, зан.реал-цией и проч. выб.ОС, мат.,.. др. виды з/пл., относ. в проч. расх.; *сч.69/1 – опл. дней нетрудосп-ти (больничн); * сч.84- выплаты за счёт нераспр. приб прошл. лет.; *сч. 96 –опл. дней отп.за счёт резерва на опл. отпусков.

В.18. Учет расчетов с покупателями и поставщиками. Формы расчетов

Формы расчетов с поставщиками и покупателями д.б. оговорены в договорах купли-продажи. В Положении о безнал. расчетах указано, что п/п м. использ-ть расчеты платежными поручениями, платежн.требованиями, аккредитивами, чеками. Также расчеты м. проводиться: -) предоплатами и авансами; -) векселями (товарный кредит); -) бартерные операции (товарообменные опер).

При расчетах плат. поручениями покупатель на основании получ-х сч/ф от поставщика выписывает плат. поручение, в кот. поручает банку перечислить в пользу поставщика сумму, указ. в плат. поручении. Бухг. проводки у обоих сторон будут следующие:

-) у покупателя: сч/ф Д10,19 К60, плат. поручение на осн. сч/ф Д60 К51;

-) у поставщика: сч/ф Д62 К90/1, начисл.ндс Д90/3 К68/ндс, спис-ся факт. с/с Д90/2 К43,44,26, Д90/9 К99/пр, Д99 К90/9/уб, Д51 К62.

Суммы по Д60 К51 совпадают с суммой Д51 К62.

Расчеты плат. требованиями произв-ся в соотв. с договором, при этом в банке покупателя и поставщика представляется копия договора купли-продажи, подтверждающие договоренность сторон в расчетах плат. требованиями.

-) у поставщика: Д62 К90/1, Д90/3 К68/ндс, Д90/2 К43, спис-ся расх. на продажу Д90/2 К44, Д51 К62 (поступление ДС по пл. требованию от покупателя), Д90/9 К99, Д99 К90/9;

-) у покупателя: Д60 К51-оплата, Д10,19 К60–получ. прод-ции кот отгрузил поставщик.

Расчеты аккредитивами:

-) у покупателя: Д55/1 К51,55/2; Д60 К55/1; Д10,19 К60;

-) у поставщика: Д90/2 К43; Д62 К90/1; Д51 К62; Д90/3 К68/ндс; Д90/2 К43,44; Д90/9 К99; Д99 К90/9.

Расчеты чеками:

-) у покупателя: Д55/2 К51; Д10,19 К76/чеки выдан. или Д44,19 К76/чеки выданные; Д76/чеки выданные К55/2;

-) у поставщика: Д90/2 К43-отгруж. прод; Д62 К90/1; Д90/3 К68; Д90/2 К44; Д76/чеки полученные К62; Д51 К76/чеки полученные; Д90/9 К99; Д99 К90/9.

Учет расчетов у поставщика и покупателей с помощью предоплат или авансов:

-) у поставщика: Д51 К62/ав; Д62/ав К68/ндс; Д90/2 К43; Д62/сч/ф К90/1; Д68/ндс К62/ав; Д90/3 К68/ндс; Д90/2 К44; Д90/9 К99; Д99 К90/9; Д62/ав К62/сч/ф; Д51 К62/сч/ф; Д62/ав К51 – перечисл-е покупателю излишне полученной суммы;

-) у покупателей: Д60/ав К51; Д10,19 К60/сч/ф; зачет полученного ав. или предоплаты в оплату сч/ф полученной от поставщика Д60/сч/ф К60/ав; Д60/сч/ф К51; Д51 К60/ав.

Расчеты между покупателями и поставщиками при предоставлении поставщиком покупателю товарного кредита, т.е. при расчетах векселями.

-) у поставщика: Д62/сч/ф К90/1; Д90/3 К68; Д90/2 К43,44; Д90/9 К99; Д99 К90/9; Д62/векселя полученные К62/сч/ф; Д51 К62/векселя полученные,91/1%;

-) у покупателя: Д10,19 К60/сч/ф; Д60/сч/ф К60/векселя выданные; % Д91/2 К60/веселя выданные (76); Д60/векселя вдыанные К51; Д%76,60/векселя выданные К51.

У каждого п/п имеются различные виды ДЗ и КЗ, т.е. задолж-ти покупателей и задолженности поставщикам. Каждое п/п д. контролировать сроки возникновения и погашения ДЗ и КЗ. В соотв. с законод-вом ДЗ и КЗ с истекшим сроком иск. давности (3 года) подлежат спис-ю. КЗ с истекшим сроком иск. давности спис-тся в состав пр. дох-в.

П/п д. принять все меры к тому, чтобы погасить КЗ (сверка расчетов, письма). Если КЗ просрочена и отсутствует кредитор: Д60 К91/1.

В Учетн.политике п/п м/б предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для списания задолж-ти неплатежеспособн. покупателей, т.е. для списания невостреб-й ДЗ: Д91/2 К63 (образование резерва); Д63 К62 (списание просроченной ДЗ).

Оставшийся неиспользованный резерв списывается в прочие расходы: Д63 К91/1.

Если п/п не образовывает резервов по сомнительным долгам, то невостреб. ДЗ с истекающим сроком иск. давности списываетсяв прочие расходы: Д91/2 К62.

Независимо от того созд-ся резерв или нет, списание ДЗ с истекш. сроком д. учит-ся за балансом по Д007.

В.19. Учет потерь от брака и простоев.

Произв. браком считается прод-я, если она не соотв-ет кач-ву, требованиям, стандартам и технич усл-ям.

Брак прод-ции м. возникнуть по разл причинам: -) из-за неисправности оборуд-я; -) в результате ошибок в технол док-тах; -) при нарушении технол процесса; -) из-за недостаточн квалификации рч; -) при испол-нии некач сырья и мат-лов; -) и др.

В зависимости от места обнаружения брака он подразделяется на:

1. внутр., т.е. выявленные на п/п в цехах осн. или вспомог. пр-ва до сдачи ГП на склад или до отгрузки ГП покупателям.

2. внеш. брак, который выявлен покупателем

В зависимости от характера брака он делится на: исправимый, т.е. частичный; неисправимый (окончат, полный)

К исправ браку относ-ся прод., кот технич. возм-но и экон целесообр. исправить до годного сост-я.

Неисправ брак – прод-ция, выявленные дефекты устранить невозм-но или экон нецелесообр.

Виновником брака м.б.: произв рч, управленч и обслуж персонал, стор орган, в т.ч. поставщики сырья и материалов.

В плане счетов б/у для учета брака продукции и выявления потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в пр-ве»: актив, кальк, бессальд. Ежемесячно на этом счете выявл-ся потери от брака, кот спис-ся в с/с конкрет вида прод.. Если выявлен неисправ брак, то прод подлежит доп. обработке, в рез-те чего осущ-ся доп.расходы мат-лов; з/п с отчисл, начисл рч за исправл брака; з/п за исправл брака начисл-ся в том случае, если рч не явл-ся виновником брака прод-ции.

Например, на п/ии выявлен исправимый брак по изделию А. Записи, связ. с исправ браком, в БУ б. след:

1. отпущены со склада материалы для исправл брака Д 28А К 10

2. начислена з/п рч (невиновникам брака) за исправл изд А Д 28А К 70

3. произведены отчисл на соц страх и обеспеч Д 28А К 69

4. списыв-ся доля ОПР относящаяся к исправ браку Д 28А К 25

Расходы, связ с иправл брака, м.б. возмещены виновниками брака.

5. поставщиками сырья и мат-лов и др. стор организ-ми по вине кот возник брак прод-ции. К этим орг-циям предъявл-ся претензия в том случае, если они признали предъявленную претензию или если претензии присуждены судом: Д 76/2 К 28А

6. виновниками м.б. рч п/я Д 70(73/2) К 28А

В конце м-ца опр-ся сумма потерь от неисправ брака, кот представл-ет собой разницу м/у с/с исправл брака (Д28) и сумма возмещения Д 20А К 28А

Неисправим брак не подлежит доп обраб-ке следов-но он спис-ся со сч 20. Неисправ брак (окончат) оцен-ся по цех с/с, в кот входят затр. по изготовл-нии прод-ции с учетом ОПР. Для того, чтобы опр-ть цех с/с окончат брака необх-мо опр-ть с/с прод-ции, составить калькул.

1. с/с неиправ брака списыв-ся проводкой Д 28Б К 20Б

2. в виде возмещения затрат на брак прод-цию относят ст-ть лома, утиля, кот м. оценить в соотв-вии с Гл. 25 по рын. ценам: Д 10/6 К 28Б

3. с виновников брака рч м.б. удержана или отнесена на виновников опр. сумма Д70(73/2)К28Б

4. если виновником брака явл-ся стор орг, то ей предъявл претензия, кот присужд или признается этой орг Д 76/2 К 28Б

5. как и по исправл браку, так и по окончат в конце м-ца опр-ся потери: Д 20Б К 28Б

Если брак выявлен у потребителя и пок-ль вернул прод-цию, то продавец пр-ции д. вып-ть сторнировочную запись, связ с реализ прод.

При отгрузке прод-ции в б/у были составлены след записи:

1. на сумму предъявлен сч-факт Д 62 К 90/1

2. сумма НДС начисл к уплате в бюдж Д 90/3 К 68ндс

3. списано Д К

А). факт с/с продан прод-ции 43

Б). расх на продажу 90/2 44

При возврате брак прод-ции на п/п д.б. составлены исправит, т.е. сторнировочные записи:

1) [62] [90/1]

2) [43]

[90/2] [44]

3) сумма НДС, начисл к уплате в бюджет, д.б. уменьшена (д.б. сделан вычет) на сумму по возвращ прод-ции: Д 90/3 К 68

Стоимость забрак прод-ции по факт с/с списыв-ся со сч. 43 на сч.20 Д 20 К 43

В зав-ти от того, какой брак прод-ции (исправ или неисправ), далее произв-ся записи по сч. 28.

При журн.-орд. ф-ме учета все записи, связ с браком прод-ции, произв-ся в ведомости №14 и №12(Д сч 28). Затем итоги этих ведомостей переносят в журнал-ордер №10.

К непроизв потерям относят потери от простоев. Причины простоев м.б. внутр и внеш. Все простои раб-кам п/п оплачив-ся в размере не менее 2/3 ставки опред разряда в соотв-вии с ТК РФ. Все расходы, связ. с потерями от простоев по внутр причинам относят к цех расходам и учитывают по Д 25 по соотв цехам:

Д К

70

25 69

Потери от простоев по внеш причинам, как правило, относят в ОХР

Д К

70

26 69

Если виновн простоев были раб-ки п/п, то в соотв с приказом рук-ля все потери от простоев относят к возмещению вин лицами Д 70(73/2) К 25(26)

Если виновниками простоев были стор. орг-ции, то признанная ими или присужденная судом претензия спис-ся: Д 76/2 К 25(26)

Невозмещ стор орг претензия в связи с истекшим сроком исковой давности (3года) списыв-ся в прочие расходы Д 91/2 К 76/2

И учитыв-ся за балансом Д 007 в теч 5-ти лет.