3.1.2. Толлинг

Некоторые организации передают сырье на переработку другим организациям. Это связано с тем, что, зачастую, перерабатывающие предприятия осуществляют переработку сырья быстрее, качественнее и дешевле, чем это получилось бы у владельца сырья. Стороны заключают договор на переработку.

Переданное по такому договору сырье называется давальческим. Стороны таких отношений называются давалец, - собственник перерабатываемого сырья, и переработчик.

ГК РФ не выделяет отдельно договор на переработку сырья. Такой договор является разновидностью договора подряда и регулируется гл 37 ГК РФ.

Целью заключения договора может быть доработка материалов до обычного состояния, получение готовой продукции в результате переработки сырья, выполнение работ. В западной практике такие отношения называются Толлингом. В Российской хозяйственной практике такое название прижилось, однако, в нормативных документах не применяется.

Основная особенность договора толлинга заключается в том, что давалец не только является владельцем готовой продукции или полуфабрикатов, полученных после переработки, но и сохраняет за собой прово собственности как на исходное сырье, так и на отходы производства.

Переработчик только перерабатывает сырье и передает изделия заказчику. Когда сырье переработано, или готовая продукция выпущена, переработчик составляет акт приема-передачи выполненных работ по переработке, в котором фиксируется в рублях сумма затрат по переработке каждого вида продукции.

Если переработчик является плательщиком НДС, то он выставляет давальцу счет-фактуру на выполненные работы.

Учет переработки давальческого сырья у переработчика

Т.К. при передаче сырья или материалов на переработку право собственности сохраняется за давальцем, переработчик не отражает переработанное имущество на своем балансе.

Учет операций, связанных с переработкой давальческих материалов у переработчика ведется на забалансовом счете 003 – материалы, принятые в переработку. Без применения двойной записи до принятия работ давальцем.

Учет давальческого сырья и материалов ведется в количественном и стоимостном выражении в оценке, предусмотренной в договорах и в документах на передачу. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и местам хранения.

Для учета давальческих материалов на складе и давальческих материалов, переданных в производство, переработчик в своем внутреннем плане счетов может предусмотреть следующие субсчета:

003-1 «материалы, принятые на переработку на склады»

003-2 «материалы, принятые в переработку в производстве».

Поступление давальческих материалов отразится записями:

Д 003 – получены материалы на переработку

Затраты на переработку сырья учитываются на счетах затрат:

Д20 К02, 69, 70 (10⁶)

Передача переработанных материалов сопровождается записями, характерными для реализации услуг:

Д 62 К 90 – приняты давальцем работы по переработанным материалам

Д 90 К 68 – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов

Д 90 К 20 – списана себестоимость работ по переработке

К 003 – переданы материалы давальцу.

Продукция передается давальцу по акту приема-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья в количественном выражении. Излишек сырья должен быть возвращен давальцу.

При использовании в процессе переработки отходов и остатков, договором может быть предусмотрено, что они либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы и остатки остаются у переработчика, то они должны быть списаны со счета 003, и, одновременно, приняты к учету на баланс.

Если отходы и остатки остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные работы, то может быть сделана запись Д 10 К 62 - после чего осуществляются окончательные расходы по сделке - Д 51 К 62 - поступила оплата от давальца за переработку материалов за вычетом стоимости отходов, оставшихся у переработчика.

Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки⁷, то такая операция квалифицируется как договор дарения и в учете переработчика необходимо отразить безвозмездное получение материалов.

Д 10 К 98 - в составе доходов будущих периодов отражены безвозмездно полученные от давальца отходы производства.

Позднее по мере использования таких материалов отпуск в производство отражается записью Д 20 К 10 и одновременно делается запись Д 98 К 91.

Учет передачи давальческих материалов у давальца

При передаче материалов в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается у давальца, поэтому он не списывает стоимость таких материалов с баланса, а продолжает учитывать их на счете 10 на отдельном субсчете 10-7 «материалы, переданные на переработку на сторону».

В Учете делается запись:

Д 10-7 К 10⁸

Дальнейший учет материалов, переданных в переработку зависит от результата переработки.

Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

1. переработка подготавливает материал к дальнейшему использованию;

2. результатом переработки являются готовые изделия;

3. переработанные материалы используются при создании основных средств.

Если результатом переработки является материал, то после получения материала от переработчика делаются записи:

Д 10-1 К 10-7 – на стоимость возвращенных материалов из переработки

и дополнительно делается запись

Д 10-1 К 60 - отражена стоимость работ по переработке.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции. Себестоимость готовой продукции у организации-давальца формируется за счет стоимости сырья и стоимости работ по переработке.

Делаются записи:

Д 20 К 10-7 – возвращенные из переработки материалы учтены в себестоимости готовой продукции;

Д 20 К 60 – стоимость работ по переработке включена в себестоимость готовой продукции

Д 43 К 20 – готовая продукция поступила на склад.

При переработке сырья у переработчика могут оставаться отходы: сведения о количестве использованного сырья и его остатках давалец получит от переработчика в отчете.

Если отходы и остатки остаются у переработчика безвозмездно, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции давальца по безвозмездной передаче, которые в соответствии с подп.1 п.1 ст.146 НК РФ, приравниваются к реализации, и требует уплаты НДС.

Если отходы и остатки возвращаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке. При этом возвратные отходы принимаются на учет давальцем по цене их возможного использования или продажи. Стоимость учтенных доходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета фактические затраты на изготовление готовой продукции включают в себя стоимость сырья за минусом стоимости возвратных отходов и стоимость услуг по переработке.

Если материалы, полученные из переработки, используются при создании основных средств, то затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств. В этом случае, в учете давальца производятся следующие записи:

Д 08 К 10-7 – материалы, возвращенные из переработки, учтены в первоначальной стоимости основных средств.

Д 08 К 60 – стоимость услуг по переработке учтена в первоначальной стоимости основных средств.