47. Методика по налогу на им-во

Объект налогообложения — основные средства, нематериаль­ные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предпри­ятия. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая сто­имость подлежащего налогообложению имущества предприятия. Камеральная налоговая проверка по налогу на имущество осуще­ствляется налоговыми органами с учетом Рекомендаций налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий. При проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности проверяются необходимые фор­мы расчетов по налогу на имущество.

Так, одна из этих форм — «Расчет по налогу на имущество предпри­ятий» представляется в целом по организации с тремя приложениями, другая форма расчета предусмотрена для обособленных подразделений и имеет два приложения. Представленные налоговые расчеты подвергаются визуальной проверке правильности оформления расчетов: полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Один из важнейших вопросов камеральной проверки налога на имущество — обоснованность при­менения налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответ­ствие действующему законодательству. Возможность получения льготы определяется по итогам отчетного года. При проведении выездной проверки налога на имущество основ­ными вопросами проверки являются:

• выявление взаимосоответствия данных налоговых расчетов, бухгалтерского баланса, главной книги, журналов-ордеров;

• выявление соответствия данных журналов-ордеров первич­ным документам;

• полнота и своевременность оприходования основных средств, материальных ресурсов;

• проверка правильности включения в налогооблагаемую базу стоимости основных средств в связи с их переоценкой;

• правильность определения среднегодовой стоимости имуще­ства;

• правильность применения ставок и льгот.

К наиболее характерным нарушениям порядка формирования Налоговой базы, выявляемым при проведении выездной налого­вой проверки, относятся:

1. Занижение среднегодовой стоимости имущества вследствие снятия с учета основных средств до момента их фактической реа­лизации. 2.. Несвоевременное оприходование ТМЦ. 3. Неотражение на счетах бухгалтерского учета приобретенных основных средств. 4. Невключение в расчет среднегодовой стоимости имущества основных средств, сданных в аренду.5. Занижение среднегодовой стоимости имущества на сумму несписанного износа по выбывшему имуществу.

Закон освобождает от уплаты налога на имущество организа­ции, в которых работают инвалиды. Основное условие предостав­ления льготы организации, в штате которой есть инвалиды, — их численность за отчетный период должна быть не менее полови­ны общей численности работников организации, исчисленной нарастающим итогом с начала года. В ходе проверки необходимо перепроверить среднюю численность работников организации. Средняя численность работников рассчитывается за тот же период, за который составляется расчет по налогу на имуще­ство. Если в каком-либо периоде число инвалидов меньше требу­емого, организация теряет право на применение льготы за этот период. Согласно Закону «О налоге на имущество предприятий» не облагаются налогом на имущество предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составля­ет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг. Одним из заключительных этапов проверки является провер­ка правильности применения налоговых ставок, порядка и сро­ков уплаты налога.