12. Русская научная школа в области налогообложения (19в)

Янжул Иван Иванович (1846 – 1914) – русский экономист, профессор, специалист в области финансов и налогообложения

Янжул, исследуя налоговую и таможенную политику в увязке с экономическим развитием общества, писал о высокой доле косвенных налогов, об их негативном влиянии на экономику и платежеспособность населения, и потому выступал за снижение удельного веса налогов на потребление.

6 правил Янжула об организации косвенных налогов

1. Объект обложения – предметы второстепенной

важности (по степени распространенности)

2. Косвенных налогов не должно быть слишком много, поскольку они имеют тенденцию сдерживать развитие промышленности

3. Налог должен взиматься в такие моменты, когда есть возможность уследить за облагаемым предметом

4. Косвенный налог должен быть дифференцирован в зависимости от качеств и характеристик объекта обложения

5. Высота окладов должна соотноситься как с характером облагаемых предметов, так и с величиной потребности в них

6. Косвенное обложение предметов отечественного

производства обязательно должно сопровождаться

установлением соответствующих таможенных

пошлин на импортируемые предметы

Янжул признавал большую роль влияния борьбы классовых интересов на государственный строй, он был приверженцем широкого вмешательства государства в экономическую жизнь и возлагал надежды на его социальную политику, способную, по его мнению, сгладить общественные противоречия, смягчить конфликты и облегчить участь трудящихся классов. Одно из главных мест занимали проблемы внешней торговли и таможенно-тарифной политики. Его характеризовали: ценность прав и свобод гражданина, приверженность идеям социальной справедливости и общественного прогресса.

Основные труды: «Основные начала финансовой науки»1890, «Подоходный налог в Англии»1898, «Конспект лекций по финансовому праву»1908

Озеров Иван Христофорович (1869- 1942) – русский экономист, профессор Московского университета.

Основное направление научной деятельности – проблемы налогового обложения, структуры и форм государственного бюджета, влияния финансовой системы на процесс экономического развития общества. Налоговую систему Озеров рассматривал как своего рода «рефлекс экономической жизни», идеалом для России считал налоговую систему Англии и Германии, осуждал использование правительством таких источников государственных доходов, как винная монополия, косвенные налоги, выступал против лотерей и выигрышных займов. Предлагал взимать подоходный налог с умеренной прогрессивной шкалой, требовал ввести государственный и общественный контроль за расходованием средств из государственного бюджета, систему казенных поставок и подрядов, а также т.н. негласные бюджеты.

Основные труды «Подоходный налог в Англии»1900, «Экономическая Россия и ее финансовая политика»1905

Владимир Николаевич Твердохлебов (1876-1954) один из крупнейших представителей финансовой науки в России первой половины XX в. Большой интерес представляют 4-я и 5-я главы "Финансовых очерков", посвященные проблеме переложения налогов. Его исследование опиралось на работы М. Панталеони, Л. Штейна, К. Викселя, Э. Селигмана. Всякий плательщик налога, рассуждает Твердохлебов, естественно стремится освободиться от этого бремени, переложить его на плечи другого лица. Переложение налогов может рассматриваться с двух точек зрения: как процесс изменений в условиях спроса и предложения, переносящий бремя нового налога с непосредственных плательщиков на других лиц, и как распределение податного бремени, предполагающего равновесие спроса и предложения. Равновесие это можно сравнивать с предшествующим введению налога состоянием равновесия экономических сил или с гипотетическим случаем, когда налог отсутствует. Именно последнее и представляет, по мнению В. Н. Твердохлебова, наибольший интерес, поскольку при обсуждении податных реформ вопрос ставится так: что было бы, если бы налог был отменен? Вопросы переложения налогов В. Н. Твердохлебов непосредственно связывал с происходившей в те годы реформой прямых налогов в России. Россия запоздала с реформой и неслучайно в работе Владимира Николаевича этому вопросу отведено значительное место. Промысловый налог, который до Первой мировой войны уплачивался предприятиями, был щадящим, он служил ускорению экономического роста. Но недополучение доходной части бюджета с помощью прямых налогов обусловило высокую долю косвенных налогов, существенно ограничивающих емкость внутреннего рынка. Поэтому В. Н. Твердохлебов с удовлетворением отмечает введение подоходного налога и рассматривает его как первый шаг и необходимое условие в проведении широкой финансовой реформы.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Обязательные элементы:

1. Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном настоящей главой.(Ст.346(2))

2. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

(Ст.346(4))

3. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. (Ст.346(6))

4. Налоговым периодом признается календарный год.Ст.346(7)

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Ст.346(8)

6. Порядок исчисления. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Ст.346(9)

7. Порядок и сроки уплаты. ЕСХН подлежащий уплате по итогам налогового периода уплачивается налогоплательщиками не позднее срока установленного под пунктом 2 пункта 2 статьи 346(10) настоящего кодекса для подачи налоговой декларации за налоговый период. Ст.346(10)

Факультативные элементы:Отчетный период (Ст.346(7)),Налоговые льготы (Ст.346(1)),Получатель налога(Ст.346(9))

Дополнительные элементы:Масштаб налога (Ст.346(6)), Носитель налога (Ст.346(1))

НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ.

Обязательные:

• Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. (ст.334)

• Объектом налогообложения НДПИ , если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

• 1.Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

2.Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

3.Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

4.В отношении добытых полезных ископаемых , для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

• Налоговым периодом признается календарный месяц.

• Налоговая ставка

Статьей 342 НК РФ установлено три типа налоговых ставок:

1. ставка 0% (0 руб.);

2. адвалорные (пропорциональные) ставки;

3. специфическая ставка (по природному газу и нефти).

• Порядок исчисления и уплаты налога

1.Сумма налога по ДПИ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2.Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому ДПИ. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли ПИ, добытого на каждом участке недр, в общем количестве ДПИ соответствующего вида.

3.Сумма налога, исчисленная по ПИ, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

• Сроки уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Факультативные:Налоговые скидки,Получатель налога,Федеральный бюджет

Дополнительные: