5. Уровни саморегулирования аудиторской деятельности

Саморегулирование АД осуществляется на следующих уровнях:

1. Международные организации (Международная федерация бухгалтеров IFAC, IACS - комитет по международным бухг.стандартам)

2. Общеевропейские организации – федерация европейских бухгалтеров-экспертов FEE

3. Общероссийский уровень

С 1 января 2009г. Основные функции по регулированию АД в РФ переданы саморегулируемым организация аудиторов.

СОА – это некоммерческая организация, создаваемая на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Статус СОА приобретает с момента включения в гос реестр СОА.

Правовые условия функционирования СОА:

1. Объединение в ее составе не менее 700 физ лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих федеральному законодательству.

2. Наличие правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА + КПЭА

3. Формирования компенсационного фонда СОА для обеспечения дополнительной имущественной ответственности перед потребителями аудиторских услуг

СОА участвует в разработке фед. стандартов деятельности аудиторов, участвует в повышении квалификации, разрабатывает меры дисциплинарного воздействия на аудиторов

6. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности

I. Из смысла ст.1 ФЗ №307 ауд. Организации и аудиторы не вправе заниматься иной предпринимательской деятельностью отличной от предусмотренной пунктами 3 и 7 ст1, т.к от этого зависит сам факт существования аудиторов, а также их членство в СОА. Но ауд. организации является коммерческими организациями. При этом они могут получать иные доходы не связанные с ауд. деятельностью: дивиденды, %, арендная плата.

Идея ограничения состоит в обеспечении объективности результата. Главная проблема связанна с признанием расходов связанных с оказанием этих услуг.

Фед. стандарт № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» выделяет 3 вида сопутствующих услуг:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры – аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах;

в) компиляция финансовой информации - аудитор нанимается для использования специальных знаний по бух. учету.

При оказании таких услуг возникают проблемы с целью признания расходов по ним для налогообложения:

1. расходы должны быть документарно оформлены:

а) документарное оформление договорных отношений (ст. 161 ГК РФ

б) документарное оформление хозяйственной операции

2) Экономическое обоснование затрат

а) двусторонний акт на выполненные работы (лучше их подробное описание)

б) наличие калькуляции и смет по договору (цель- убедить, что расходы не завышены)

в) наличие таких записок от инициаторов таких затрат

г) отчет об оказанных услугах с алгоритмом их оказания

д) отсутствие дублирования функций со штатными специалистами.

Ст. 5 ФЗ-307 выделяет случаи, когда проводится обязательный аудит:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для МУПов законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Законодательный акт	Действие эк. субъекта	Документ, который составляет аудитор
Ст. 561 РК РФ	Продажа предприятия	Заключение о составе, ст-ти обязательств, продаваемых предприятием
ФЗ о «ФПГ»	Составление отчета о деятельности ФГП	Заключение о деятельности ФГП
ФЗ № 138 «О лотереях»	Ведение б/у, и составление бух. Отчетности составленной организатором лотереи	АЗ о годовой бух. отчетности
ФЗ № 215 « О жил.накопительных кооперативах»	Ведение б/у и бух. отчетности соответствующие законодательству	АЗ о годовой ауд. отчетности
ФЗ №117 «О накопит.-ипотечной си-ме жилищного обеспечения военнослужащих»	Бух. отчетность УК, также финансирование целевого использования накоплений для жилищного обеспечения	АЗ о годовой ауд. отчетности
ФЗ № 39 «О РЦБ»	Бух. отчетность эмитента цен. бумаг за 3 последних финн. года	АЗ о годовой бух. отчетности
ФЗ № 214 «Об участии в долевом строит-ве многокв. домов»	Бух. отчетность застройщика	АЗ о годовой бух. отчетности

Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном ФЗ № 94 "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".