- •1 Теоритические основы учета денежных средств
- •1.1 Значение и задачи учёта денежных средств
- •1.2 Экономическая сущность денежных средств
- •2 Синтетический и аналитический учет денежных
- •2.1Учет наличных денежных средств в кассе
- •2.2 Учет денежных средств на расчетном счете и валютном счете
- •2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банке
- •2.4 Учет переводов в пути
- •3 Формы первичной учетной документации
- •4 Налоговый учет расхода денежных средств
2.2 Учет денежных средств на расчетном счете и валютном счете
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Количество расчетных счетов, которые может открывать организация, в настоящее время не ограничено. Открытие и обслуживание банком счета производится на основании заключенного договора.
Об открытии или закрытии расчетного счета необходимо в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию, в которой предприятие зарегистрировано. За нарушение этого срока предусмотрен штраф.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Если предприятие обнаружит в выписке ошибки, то оно должно известить банк и внести изменения на свой счет только после получения исправленной выписки. Выписки подшиваются вместе с первичными документами в хронологическом порядке по мере их получения. Операции по расчетному счету регистрируются по дате выписки. .[8, c. 20]
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Или организация для удобства работы может открывать отдельные субсчета для каждого расчетного счета. Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» показаны по кредиту и по дебету (Таб. № 2).
Таблица 2- Бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета»
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Счета |
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Поступили наличные деньги из кассы организации на расчетный счет |
51 |
50 |
Выписки банка по расчетному счету; объявление на взнос наличными; квитанция банка о приеме наличных денег |
|
2 |
Поступили денежные средства, числившиеся в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т. п.) на расчетный счет |
51 |
57 |
Выписки банка по расчетному счету |
|
3 |
Поступили денежные средства в порядке возврата предоставленных и краткосрочных займов, проценты по векселю |
51 |
58 |
выписки банка по расчетному счету |
|
4 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от поставщиков и подрядчиков (возврат предоплаты, излишне перечисленных сумм после установления факта переплаты) |
51 |
60 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060); платежное требование (ф. № 0401060) |
|
5 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков |
51 |
62 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060); платежное требование (ф. № 401060) |
|
6 |
Поступили денежные средства за счет кредитов т прочих займов |
51 |
66,67 |
Выписки банка по расчетному счету; документы на получение краткосрочных, долгосрочных кредитов банка и займов |
|
7 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал |
51 |
75 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
|
8 |
Получены деньги в кассу с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пособий, приобретение ТМЦ) |
50 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
|
9 |
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные ТМЦ, выполненные работы, услуги |
60 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
|
10 |
Возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная с них сумма или по невыполненным обязательствам организации |
62 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
|
11 |
Погашена задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам |
66,67 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
|
12 |
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды |
68, 69 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
|
13 |
Перечислены с расчетного счета средства на оплату труда персоналу, пособий по временной нетрудоспособности |
70 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060), списки лицевых счетов, на которые перечисляются средства |
|
14 |
Перечислены с расчетного счета начисленные суммы доходов учредителям |
75 |
51 |
Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060) |
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:
-
текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);
-
транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);
-
специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Об открытии валютного счета необходимо в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Сообщить в налоговую инспекцию об открытии и закрытии счетов согласно ст. 23 НК РФ обязана организация, но также и банк, который дает соответствующую справку. На практике банк делает два экземпляра справки, один отправляет сам, второй отдает организации.
Если не выполняется это требование, организация может быть оштрафована.
В эти же сроки налоговая инспекция должна извещаться о закрытии валютного счета.[4, с. 858]
Если стороны в договоре определили форму расчетов, то изменить ее они могут только по взаимному соглашению, требованию одной из сторон, решению суда, а также в иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение. Рассмотрим некоторые операции по дебету и кредиту счета 52 «Валютные счета». (Таб. № 3)
Таблица 3- Бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 52 «Валютные счета»
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Счета |
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Поступила наличная иностранная валюта из кассы организации, не использованная на командировочные расходы и зачисленная на валютный счет |
52 |
50 |
Выписки банка по валютному счету; квитанция банка о приеме наличных денег |
|
2 |
Осуществлена покупка и зачислена иностранная валюта на валютный счет организации |
52 |
51, 55 |
Выписки банка по валютному счету |
|
3 |
Поступили на валютный счет денежные средства от поставщиков и подрядчиков (возвращены предоплата, авансовые перечисления, излишне перечисленные суммы после установленного факта переплаты) |
52 |
60 |
Выписки банка по валютному счету |
|
4 |
Поступили на валютный счет денежные средства от покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию, выполненные работы, услуги |
52 |
62 |
Выписки банка по валютному счету |
|
5 |
Поступили кредиты банков и прочих займов в иностранной валюте |
52 |
66, 67 |
Выписки банка по валютному счету; документы на получение краткосрочных, долгосрочных кредитов банка и займов в иностранной валюте |
|
6 |
зачислены на валютный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал |
52 |
75 |
Выписки банка по валютному счету |
|
7 |
Отражены положительные курсовые разницы по валютным счетам |
52 |
91 |
Выписки банка по валютному счету; бухгалтерская справка, расчет |
|
8 |
Получена наличная иностранная валюта с валютного счета в банке на расходы по загранкомандировкам |
50 |
52 |
Выписки банка по валютному счету; приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
|
9 |
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте приобретенных ТМЦ , выполненных работ, услуг |
60 |
52 |
Выписки банка по валютному счету |
|
10 |
Возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная с них сумма в иностранной валюте |
62 |
52 |
Выписки банка по валютному счету |
|
11 |
Перечислены с валютного счета денежные средства в иностранной валюте подотчетным лицам, находящимся в командировке за границей |
71 |
52 |
Выписки банка по валютному счету, документы на перечисление средств |
|
12 |
Возвращены взносы иностранных учредителей при их выбытии из организации |
75 |
52 |
Выписки банка по валютному счету |
|
13 |
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютным счетам |
91 |
52 |
Бухгалтерская справка (расчет) |