Составные части финансового, управленческого и налогового учета.

	Данные первичного документально обоснованного учета		Данные Главной книги и других учетных регистров		Данные финансовой (бухгалтерской) отчетности
Плановые, нормативные и другие внеучетные данные		Данные первичного документально обоснованного учета		Данные Главной книги и других учетных регистров		Данные управленческой отчетности
	Данные первичного документально обоснованного учета		Данные учетных регистров налогового учета		Данные налоговой отчетности

Факторы организации системы управленческого учета:

• Экономические – сфера деятельности организации (торговля, производство, услуги)

• Юридические – организационно-правовая форма организации (ООО, ОАО, ИП, товарищество)

• Организационные - отдельное предприятие, консолидированная группа и т.д.

• Технико-технологические – добывающие, обрабатывающие и т.п.

• Система информационного обеспечения - наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных)

Классификация систем управленческого учета.

По форме связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

• Автономная – финансовая и управленческая системы учета являются замкнутыми. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции. Используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны. Целесообразней использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете.

• Интегрированная. При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

По оперативности учета затрат:

• Учет прошлых (фактических) затрат

• Стандарт-кост

По полноте учитываемых затрат:

• Учет полной себестоимости

• Директ-кост

По структуре управленческого учета:

• Учет затрат и результатов:

  • Учет затрат по видам

  • Учет затрат по источникам информации

  • Учет результатов по источникам информации

  • Отчеты по годовым результатам

• Анализ и принятие решений:

  • Анализ затрат и результатов

  • Анализ и принятие управленческих решений

Основные процессы по формированию системы управленческого учета.

• Идентификация – определение, классификация м оценка хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего отражения соответствующей информации в системе управленческого учета.

• Измерение – представление данных о хозяйственных операциях, других произошедших или потенциально возможных экономически значимых событиях в количественном выражении.

• Накопление – упорядоченное и последовательное отражение и классификация хозяйственных операций и других экономически значимых событий в соответствующих учетных регистрах.

• Анализ информации предполагает определение круга пользователей и задач для реализации отчетной документации, а также выявление взаимосвязи этой деятельности с другими экономически значимыми событиями и ситуациями.

• Подготовка и интерпретация учетных и плановых данных сводится к согласованию этих данных по определенным признакам.

• Администрирование включает в себя разработку и поддержание эффективной и рациональной системы организации управленческого учета.

Базовые компоненты системы управленческого учета и анализа.

В соответствии с международной практикой базовыми компонентами системы управленческого учета и анализа на предприятиях являются:

• учет и управление затратами;

• разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;

• планирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности (включая бюджетирование).

Система учета и управления затратами. Система учета затрат позволяет предприятию функционировать, оставаясь прибыльным, в современном коммерческом и административном окружении. Она должна коррелировать с внешними требованиями в части налогового законодательства. Она обязательно согласуется с учетной политикой и корпоративными принципами, а также опирается на стандарты функциональной деятельности. Последнее особенно значимо для производственных предприятий, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов. Это справедливо и для операционной себестоимости в торговом бизнесе.

Система показателей деятельности. Показатели деятельности лежат в основе планирования работы подразделений и делегирования ответственности на предприятии. Для реализации соответствующих управленческих функций менеджерами всех уровней, необходимы правила делегирования полномочий, правила распределения ответственности в структуре управления организаций. При этом важность рассматриваемой подсистемы не зависит от принятого похода к построению системы управления (иерархического, дивизионного или матричного). Чем сложнее управленческая структура, тем большее значение имеет правильный выбор системы показателей деятельности, правильное функционирование системы, то есть своевременное определение показателей и эффективность их с точки зрения отражения задач, стоящих перед каждым подразделением.

Система долгосрочных и текущих бюджетов. В рамках формирования долгосрочных и текущих (стратегических и оперативных) бюджетов производится оценка планируемых доходов и расходов и сравнение их с фактическими доходами и расходами.

Система управленческих отчетов. Система управленческих отчетов отражает принятую практику управления организацией. Руководству высшего уровня рекомендуется представлять наименее подробные отчеты. По мере движения вниз по управленческой структуре отчеты предлагается делать более детализированными, но их область охвата должна сужаться. Объем информации, предоставляемый для анализа руководителю каждого подразделения, должен быть для всех примерно одинаковым.

Организация управленческого учета.

Организация управленческого учета – система построения учетного процесса в соответствиями с целями управленческого учета. В зависимости от объема учетной работы могут быть созданы:

• служба управленческого учета;

• введение в штат бухгалтерии должности специалиста по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для учета производственных затрат могут использоваться системы:

• однокруговая (монистическая). Для некрупных и средних организаций;

• двухкруговая (дуалистическая). Для крупных организаций.

Однокруговая может осуществляться:

• с использованием системы счетов бухгалтерского учета. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться другими данными.

• без использования системы счетов бухгалтерского учета. Для обеспечения взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом для учета затрат по элементам затрат используются счета с 30 по 39.

В двухкруговой системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос данных из финансового учета в управленческий и обратно. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

Система учета издержек зависит от:

• особенности технологии;

• организации производства;

• поведения затрат.

Особенности технологии.

• Добывающие производства: себестоимость единицы продукции определятся путем деления суммы затрат отчетного месяца на количество добытой однородной продукции.

• Обрабатывающие производства выпускают значительное количество изделий. Имеются остатки незавершенного производства. Сложное производство.

• Готовый продукт получается:

  • Путем непосредственной обработки сырья (мясо, молоко) или путем механической сборки частичных продуктов (часы);

  • Прохождение несколько стадий обработки, которые называются переделом (колбасное, консервное производство). Учет по производству в целом, по переделам, внутри переделов по видам продукции.

• По количеству и степени повторяемости изделий производства делятся на:

  • Индивидуальные (единичное). Учет по каждому заказу, виды заказов непрерывно изменяются, себестоимость определяется после окончания работ по заказу.

  • Серийные. Учет всей партии. Себестоимость определяется путем деления всей суммы затрат на количество произведенной продукции.

  • Массовые. Аналогично серийному.

Организация производства

Организация производства - определенная организация труда, расстановка рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимная увязка работы на отдельных участках производства и операциях:

• Поточная организация производства

Поточная организация производства - все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий. На каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. На каждой поточной линии процесс обработки завершается выпуском деталей или готовой продукции. Основные затраты можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в зависимости от конкретных особенностей производства.

• Непоточная организация производства

Непоточная организация производства – групповая расстановка оборудования, где каждая группа выполняет одну или несколько операций, не обладающих законченностью.

По назначению внутри предприятия производства делятся на:

• Основные. Производят продукцию, для выпуска которой создано предприятие;

• Вспомогательные. Обеспечивают производство определенными видами услуг или работами (электроэнергией, водой, инструментами и т.п.);

• Обслуживающие. Оказывают услуги работникам организации.

Себестоимость – это выраженная в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Классификация видов себестоимости:

По затратам, включаемых в себестоимость продукции:

• Цеховая – характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы. Цеховая = Добавленные затраты = затраты на обработку.

• Производственная – включает затраты организации, связанные с выпуском продукции.

• Полная – производственная вместе с коммерческими и управленческими затратами.

По принадлежности затрат к организации:

• Индивидуальная – свидетельствует о затратах конкретной организации по выпуску продукции.

• Среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида.

По планированию затрат

• Плановая характеризует затраты организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

• Фактическая – отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию

По степени готовности продукции и ее реализации:

• Валовая;

• Товарная;

• Отгруженная;

• Реализованная.

Издержки – денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью.

Текущие издержки – расходы по обычным видам деятельности

Классификация затрат для управленческого учета исходя из целей управленческого учета:

1. Расчет себестоимости продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли:

• Прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Учитываются на счете 20 «Основное производство».

Прямые материальные затраты – материалы стоимость которых можно прямо и экономично отнести на определенное изделие. Иногда экономически невыгодно учитывать расход материалов на каждый вид продукции (заклепки в самолете, болты в автомобилях. Такие материалы считаются вспомогательными и расход по ним косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в течение месяца, а затем распределяются между изделиями. Прямые затраты на оплату труда – все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готового изделия.

Косвенные – затраты, которые невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методике.

• Основные и накладные.

Основные – все виды ресурсов (сырье и материалы, амортизация основных производственных фондов, зарплата основных производственных рабочих и др), потребление которых связано с выпуском продукции.

Накладные – связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

• Входящие в себестоимость и затраты отчетного периода.

Входящие в себестоимость – материальные затраты, которые можно инвентаризировать. Состоят из 3-х элементов - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.

Затраты отчетного периода (периодические затраты) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их размер не зависит от объемов производства, а зависит от длительности периода. Представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом: коммерческие (счет 44 «Расходы на продажу») и административные расходы (счет 26 « Общехозяйственные расходы»).

• Текущие и единовременные

2. Принятие решения и планирование:

• Постоянные и переменные. Постоянные – затраты неизменные в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности организации. Делятся на постоянные производственные (амортизация, арендные платежи) и постоянные непроизводственные. Переменные изменяются пропорционально объему производства. Делятся на производственные переменные затраты (материалы, зарплата рабочих) и непроизводственные (упаковка изделий, транспортные расходы). Различаются прогрессивные, дегрессивные, прогрессивные, пропорциональные.

• Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках. Принимаемые (релевантные) - затраты, отличающие один альтернативный вариант управленческого решения от другого. Непринимаемые – затраты, остающиеся неизменными при различных альтернативных вариантах управленческих решений.

Пример: Командировка сотрудника в Москву:

- поездом: 1200 руб., из них билет с постельным бельем = 450руб х 2 = 900 руб., суточные = 100 руб. х 3 дн. = 300 руб.

- служебной машиной: 2000 руб., из них бензин = 2000 руб.

Решение: одного сотрудника целесообразнее отправлять поездом, двух, трех - служебной машиной.

• Безвозвратные затраты – истекшие затраты, которые нельзя изменить никаким управленческим решением.

• Вмененные (упущенная выгода) – упущенная выгода организации.

Пример: предложен заказ, который потребует отказ от выпуска продукции на 10 тыс. руб., при дополнительных затратах в 3 тыс. руб. Следовательно цена на продукцию по заказу не должна быть менее 13 тыс. руб.

• Предельные и приростные. Приростные – возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные – дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

• Планируемые и непланируемые. Планируемые – затраты, рассчитанные на определенный объем производства

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

3. Контроль и регулирование.

• Регулируемые

• Нерегулируемые

Группировка издержек в зависимости от объекта учета затрат:

• По видам: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы.

• По местам возникновения: рабочие места, участки, бригады, цехи. Отделы.

• По центрам ответственности (сегмент организации, за результаты работы которого отвечает его руководитель)

• По носителям затрат: изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг.

Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Системы калькулирования:

По объектам учета затрат;

• Попроцессорный метод. Себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. Добывающие отрасли производства (угольная, газовая, лесозаготовительная), энергетика, перерабатывающие отрасли с простейшим технологическим циклом (цементная промышленность, асфальтовые заводы). При расчете себестоимости методом попроцессного калькулирования все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. Таким образом, затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий; время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

• Попередельный метод. Себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. Отрасли промышленности с серийным и поточным производством (химическая, текстильная, металлургическая, стекольная промышленности). Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех организациях, особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попередельный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, металлургической, стекольной промышленности и др. Особенность попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. С учетом особенностей технологии попередельный метод калькуляции может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

• Позаказный метод. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимости входящих в него более простых продуктов. Все данные о понесенных затратах собираются по конкретному заказу. Для учета затрат ведется один счет «Незавершенное производство». Организации с единичным типом организации производства (тяжелое машиностроение). В непроизводственных организациях заказ = договоров на услуги

По полноте учитываемых затрат:

• Калькулирование полной себестоимости

• Калькулирование неполной себестоимости

По оперативности учета и контроля за затратами:

• Учет фактической себестоимости

• Учет нормативных затрат.

Методы калькулирования:

• Простой прямой. Объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий .Используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных производств. Применяется в организациях, в которых производится только один вид продукции, нет запасов полуфабрикатов и готовой продукции.

• Простой двухступенчатый. Применяется в организациях, осуществляющих простейший учет затрат по местам их возникновения. Запасы и готовая продукция оцениваются по производственной себестоимости. Издержки по управлению и сбыту в полном объеме относятся на количество реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется как сумма производственной себестоимости изготовленных изделий и непроизводственной себестоимости реализованной продукции.

• Позаказный

• Попередельный полуфабрикатный. Исчисляется себестоимость полуфабрикатов по переделам

• Попередельный бесполуфабрикатный. Предусматривается учет затрат по переделам. Исчисляется только себестоимость готового продукта. Затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Себестоимость единицы готовой продукции определяется суммированием затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления.

• Попроцессный

• Исключения затрат на побочную продукцию. Один из продуктов считается основным, другие продукты – побочные. Калькулируется основная продукция. Себестоимость единицы основного продукта определяется путем деления стоимости основного продукта, определяемого как разница между величиной общих затрат и стоимостью побочных продуктов, на количество основного продукта

• Распределения. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей или стоимостных показателей. Себестоимость продукции определяется умножением затрат комплексного производства на долю стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов

• Эквивалентных коэффициентов. Объект учета затрат не совпадает с объектом калькуляции. Затраты учитываются нормативным методом. Определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Рассчитываются индексы отклонений от норм, изменения норм. Полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем – натуральной продукции. Используется в организациях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам

• Пропорциональный. В одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий. Затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе. Базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели, коэффициенты и др.

• Нормативный. Сравнение фактических результатов с некоторыми нормативами, вычисление отклонений фактических данных от нормативных, анализ этих отклонений и принятие соответствующих управленческих решений. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.

• Комбинированный. Сочетание нескольких традиционных методов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости

Концепции управленческого учета:

• Маржинальный доход (прибыль). Концепция маржинальной прибыли основывается на методе «директ-костинг», который является методом калькуляции себестоимости только по переменным затратам. Использование этого метода обусловлено тем фактом, что самая точной калькуляцией изделия является та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции (выполнением работ или оказанием услуг), а не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия. С помощью маржинального подхода решаются, например, такие управленческие задачи: определение ассортимента выпускаемой продукции, принятие решения о спецзаказе, определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора.

• Учет по центрам ответственности;

• Пооперационный учет (концепция функционального учета затрат (Activity-Based Costing (ABC)). ABC-метод - метод определения учета затрат по видам деятельности. Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обусловливают затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты - в этом и заключается основная задача ABC.

• Теория ограничений и учет пропускной способности. "Теория ограничений" (ТОС). Одной из проблем современных предприятий является неравномерность загруженности ресурсов. Одни ресурсы оказываются перегруженными. И, наоборот, другие ресурсы оказываются недозагруженными и становятся источником лишних расходов или упущенной выгоды. Суть внедрения "технологии ограничений" состоит в поиске и ликвидации таких "узких мест" и в обеспечении оптимальной загрузки производственных мощностей. Для этого требуется определить показатели (и их целевые значения), которые позволят контролировать этот процесс.