Тема 2.2. Контроль учета основных средств и нематериальных активов
-
Задачи и источники проверки основных средств
Повышение эффективности строительного производства во многом зависит от наличия основных производственных фондов (строительных машин и механизмов). Их сохранность и эффективность использования оказывают влияние на повышение производительности труда, снижение себестоимости строительно-монтажных работ, увеличение объемов производства, сокращение сроков строительства объектов и повышение рентабельности. Следовательно, при проверке этому вопросу надо уделять особое внимание.
Основными задачами ревизии основных средств являются проверки:
-сохранности основных средств;
-правильности оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств и их оценки;
-правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;
-правильности отнесения затрат на ремонты основных средств;
-технического состояния и использования основных производственных фондов;
-правильности проведения переоценки основных средств.
При проверке основных средств используются следующие источники информации: акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1а; накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств но форме № ОС-2; акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3; акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; акты о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а; акты о списании групп объектов основных средств (кроме авготранспортных средств) по форме № ОС-46; инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам № ОС-б, ОС-ба; инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6Б; инвентарные списки основных средств по форме № ОС-13; акты инвентаризации № 1-инв; сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № 15-ипв; разработочные таблицы (машинограммы) по начислению амортизации; учетные регистры и т.д. В приведенных первичных документах, учетных регистрах и формах отчетности содержится информация по учету движения основных средств, необходимая для проведения аудиторской проверки.
2. Ревизия сохранности и операций по поступлению и выбытию основных средств
Приступая к проверке сохранности основных средств, следует вначале проверить соответствие данных аналитического учета основных средств их остаткам на определенную дату по синтетическому учету. С этой целью списки основных средств по месту их эксплуатации формы № ОС-13 или машинограммы необходимо сопоставить с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо установить их причины. На следующем этапе проверки надо установить, все ли объекты основных средств закреплены за материально ответственными лицами. Одновременно следует проверить состояние учета, наличие и движение основных средств в аналитическом учете в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Надо проверить, все ли формы первичных документов применяются в учете, правильно ли они заполняются и сохраняются.
Сохранность основных средств па строительных площадках, объектах контролируется с помощью проведения инвентаризаций.
Ревизия операций но поступлению и выбытию основных средств необходимо проводить сплошным методом. Надо ознакомиться с организацией аналитического учета основных средств и установить, правильно ли ведется первичная документация, связанная с отражением операций по учету основных средств, ведется ли аналитический пообъектный учет основных средств. Приступая к проверке операций по поступлению основных средств, ревизор должен знать, что они могут поступать в строительную организацию в результате: капитальных вложений (инвестиций); приобретения за плату у других предприятий и лиц; безвозмездного получения от других организаций и лиц; субсидий правительственного органа; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия; получения в обмен иа другое имущество; оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и в других случаях. При проверке устанавливается правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, прежде всего, составляются ли комиссией акты о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1, заполняются ли все требуемые реквизиты. Полнота и своевременность оприходования основных средств определяется путем сопоставления даты отражения операций в журнале-ордере № 13 (машинограммах, карточках счета) с датами, указанными в первичных документах (актах ввода объектов в эксплуатацию, приемки-передачи основных средств и др.).
При этом ревизор должен знать, что аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств по формам № ОС-6, ОС-6а.
Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основании первичной документации: актов о приеме-передаче по формам № ОС-1, ОС- 1а, технических паспортов и других документов на поступление основных средств. Ревизор должен проверить, правильно ли заполнены инвентарные карточки и (или) инвентарная книга, указаны ли в карточках нормативные сроки службы или сроки полезного использования, способы начисления амортизации, наличие драгоценных металлов и другие данные. Следует также установить, присвоены ли объектам основных средств инвентарные номера. При этом инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.
На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли определяется первоначальная стоимость объектов основных средств.
Первоначальная формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, налоги и другие затраты организации, непосредственно связанные с приобретением основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета записи, связанные с поступлением объектов основных средств.
При этом ревизор должен знать, что отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением основных средств, зависит от источников их поступления. Для данной проверки надо ознакомиться с аналитическими данными счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проверка отражения операций на счетах бухгалтерского учета производится на основании данных журнала-ордера № 13 и машинограмм (карточек счета).
На следующем этапе проверяется выбытие основных средств. Последнее происходит по различным причинам: при реализации (продаже); безвозмездной передаче (дарении) другим предприятиям; ликвидации но причине износа, аварии, стихийных бедствий;
в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия; при передаче в обмен па другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательству. Операции, связанные с выбытием основных средств, целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов на выбытие (актов списания, актов о приеме-передаче основных средств, -товарно-транспортных накладных по форме ТТН-1, товарных накладных по форме № ТН-2 и других документов) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, машинограмм, карточек счета и т.п.). Необходимо проверить правильность расчета финансового результата от выбытия основных средств и правильность составления записей на счетах бухгалтерского учета.
При списании с баланса объекта основных средств вследствие их изношенности (ликвидации) надо выяснить причины списания, законность и целесообразность этих операций. Основными документами для проверки списания с баланса объектов основных средств являются: акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; акты о списании автотранспортных средств но форме № ОС-4а; акты о списании групп объектов основных средств по форме № ОС-46 и другие документы.
В процессе данной проверки надо установить, своевременно и правильно ли оформлены акты на списание, указаны ли в них все требуемые реквизиты, правильно ли составлен расчет результатов списания объекта. Необходимо проверить правильность отражения операций на счетах. Следует внимательно рассмотреть все расходы, связанные со списанием объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Следует также проверить полноту оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от списания основных средств. При этом ревизор должен знать, что материальные ценности, полученные в результате списания, приходуются по ценам их возможного использования или реализации.
При проверке операций по поступлению и выбытию основных средств надо также проверить начисления налогов в соответствии с действующим законодательством.