Учет финансовых вложений в займы и вкладов в совместную деятельность Учет финансовых вложений в займы

В своей деятельности организации могут предоставлять дру­гим организациям денежные и иные имущественные займы. Пре­доставленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Для учета предоставленных займов (кроме займов, предос­тавленных работникам организации) предназначен субсчет 58/3 «Предоставленные займы». В бухгалтерии заимодавца предос­тавление займа отражается записью:

дебет субсчета 58/3 «Предоставленные займы» и кредит сче­тов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Това­ры», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на стои­мость предоставленных взаймы материальных ценностей и денеж­ных средств.

При оформлении договора возмездного займа размер и поря­док уплаты процентов должны быть предусмотрены в договоре и согласованы сторонами сделки. Если такой порядок не оговорен, проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно, до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре кон­кретной величины процентов по займу их размер определяется ставкой рефинансирования, устанавливаемой Национальным бан­ком Республики Беларусь.

Начисление процентов, предусмотренных договором займа, и их поступление в организацию отражается в бухгалтерии записями: дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ды» — на сумму начисленных, причитающихся к поступлению про­центов (доходов) по договору займа;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму процентов (доходов), поступивших в организацию.

Возврат займа по истечении срока договора отражается записями:

дебет счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установ­ке», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 58/3 «Предоставленные займы» - на стоимость возвращенных материальных ценностей и денежных средств.

Отличительной особенностью займов является то, что воз­врат должен быть осуществлен таким же имуществом, иначе опе­рация предоставления и возврата займа будет считаться товаро­обменной и ее отражение должно осуществляться с использова­нием счетов 90 и 91 с соответствующим начислением налогов.

Если заемщик не возвращает в срок сумму полученного зай­ма, заимодавец имеет право на получение штрафных санкций, начисление которых отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму начисленных штрафных санкций, признанных за­емщиком.

Учет вкладов в совместную деятельность

В соответствии с гражданским законодательством совмест­ная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не про­тиворечащей законодательным актам. Договором определяются:

• участник, на которого возложено ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности;

• размеры денежных и имущественных взносов каждого участ­ника;

• порядок распределения между участниками результатов совме­стной деятельности.

Субсчет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» предназначен для учета движения вкладов в общее имущество товарищества, не оформленных в виде ценных бумаг. Стоимость имущества, передаваемого участниками простого товарищества для осуществления совместной деятельности, отражается как фи­нансовые вложения бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 58/4 «Вклады по договору простого товарище­ства» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на сумму внесенных денежных средств;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит сче­тов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие немате­риальных активов», 07 «Оборудование к установке», 10 «Мате­риалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - на стоимость имущества, передаваемого участниками совместной деятельности (списываемого с баланса организации) в зависимости от вида пере­даваемых активов;

дебет субсчета 58/4 «Вклады по договору простого товарище­ства» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на стои­мость имущества, внесенного участниками совместной деятельно­сти в имущество простого товарищества по оценке комиссии.

Аналитический учет ведется по каждому договору и видам взносов.

Финансовые результаты совместной деятельности распреде­ляются между участниками и отражаются в бухгалтерии получа­телей доходов следующими записями:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму причитающейся к поступлению прибыли от совме­стной деятельности;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 7'6/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму поступившей в организацию прибыли от участия в совмест­ной деятельности. В случае прекращения совместной деятельности оставшиеся денежные средства и имущество распределяются между участни­ки в соответствии с условиями договора и отражаются следующими записями:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и кредит субсчета 58/4 «Вклады по договору простого то­варищества» - на стоимость задолженности по имуществу и де­нежным средствам, подлежащим возврату;

дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость поступающего по мере погашения задолженности имущества и денежных средств.