Тема 13. Учет реализации продукции, (работ, услуг) и формирование финансового результата.

Определение выручки от реализации устанавливается Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" утвержденному Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (данная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. "а", "б" и "в".

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаются на счете 90 "Продажи".

В соответствии с Федеральным законом "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" от 23 июня 1999 г. N 117 деятельность, связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц, осуществление банковских операций и сделок, предоставление страховых услуг и услуг на рынке ценных бумаг, заключение договоров финансовой аренды (лизинга) и договоров по доверительному управлению денежными средствами или иными ценными бумагами, а также иные услуги финансового характера являются финансовыми услугами.

Доходы организации от операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляемых на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядке (без утраты права собственности на результаты интеллектуальной деятельности) следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности.

Доходы организации от списания активов (основных средств, нематериальных активов и прочего имущества) по причине того, что их использование для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг прекращено, не могут относиться к доходам от обычных видов деятельности.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Формирование финансового результата организации за отчетный год можно представить в следующем виде.

——————————— ——————————————————————————————

|Счет продаж| |Счет прочих доходов и расходов|

——————————— ——————————————————————————————

_ _

———————————————————————

|Счет прибылей и убытков|

———————————————————————

_

—————————————————————————————

|Счет нераспределенной прибыли|

—————————————————————————————

По окончании каждого месяца:

сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 "Продажи", открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";

сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Отражен финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов|

|деятельности |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т: 90 "Продажи" |К-т: 99 "Прибыли и убытки"/ |

|(субсч. 90-9 "Прибыль/убыток |90 "Продажи", |

|от продаж")/ 99 "Прибыли |субсч. 90-9 "Прибыль/убыток |

|и убытки" |от продаж" |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Отражен финансовый результат (прибыль/убыток) по прочим доходам и|

|расходам организации |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т: 91 "Прочие доходы |К-т: 99 "Прибыли и убытки"/ |

|и расходы" |91 "Прочие доходы и расходы", |

|(субсч. 91-9 "Сальдо прочих |субсч. 91-9 "Сальдо прочих |

|доходов и расходов")/ |доходов и расходов" |

|99 "Прибыли и убытки" | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Списана стоимость объектов основных средств, утраченных в результате|

|чрезвычайных обстоятельств |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т 99 "Прибыли и убытки" |К-т 01 "Основные средства" |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Начислен налог на прибыль организации |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т 99 "Прибыли и убытки" |К-т 68 "Расчеты по налогам |

| |и сборам" |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Отражена сумма налоговых санкций |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т 99 "Прибыли и убытки" |К-т 68 "Расчеты по налогам |

| |и сборам" |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом:

————————————————————————————————————————————

| Прибыль/убыток от продаж |

| +/- Сальдо прочих доходов и расходов |

| +/- Чрезвычайные расходы и доходы |

| - Налог на прибыль |

|————————————————————————————————————————————|

| Чистая прибыль/убыток |

| за отчетный период |

————————————————————————————————————————————

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности.