6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

I. Общие сведения об организации и собственниках

Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к общим сведениям относятся:

• юридический адрес организации;

• основные виды ее деятельности;

• размер уставного (складочного) капитала;

• среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

• сумма вознаграждения, выплаченного членам совета директоров с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;

• краткая характеристика основных видов деятельности с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась;

• краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета

Согласно п. 13 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в случае, если учетная политика организации сформирована согласно общепринятым допущениям (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована по действующим в Российской Федерации правилам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Однако в случае применения иных допущений они должны быть раскрыты в пояснительной записке вместе с причинами их применения.

Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в этой учетной политике не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств, НМА и иных активов;

• способ оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

• способ признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие предшествующие периоды. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или на финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этим причинам.

Необходимо также провести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности отчетности, полученной при отступлении от правил.

Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточно ли имеющихся данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточно, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Например, если в балансе организации показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в наиболее информативном разрезе.

Пример

Краткосрочные финансовые вложения – 155 тыс. руб., в том числе:

• государственные долговые ценные бумаги – 15 тыс. руб.;

• корпоративные долговые ценные бумаги – 23 тыс. руб.;

• векселя – 45 тыс. руб.;

• акции российских эмитентов – 42 тыс. руб.;

• акции нероссийских эмитентов (СНГ) – 11 тыс. руб.;

• акции эмитентов дальнего зарубежья – 18 тыс. руб.;

• прочие краткосрочные вложения – 1 тыс. руб.

Решение о существенности показателя принимается на основании следующих условий.

1. Нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Пример

Пользователь отчетности – специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита, заинтересован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщика. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21 % всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего, будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны.

Если же пояснительная записка соответствующей расшифровки не содержит, то, скорее всего, банк запросит соответствующие сведения дополнительно.

2. Показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Пример

Бухгалтер должен расшифровать строку финансовых вложений, если валюта актива баланса составляет не более 3100 млн руб.

Если больше, то финансовые вложения составляют менее 5 % активов, и расшифровка не требуется.

3. Подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и другие «прочие» данные в случае их существенности.